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ASIGNACI脫N NO REMUNERATIVA 鈥 BONO DECRETO 438/23

BONO PARA EMPLEADOS DEL SECTOR PRIVADO

El gobierno estableci贸 el pago de una asignaci贸n no remunerativa (ANR) fija de $ 60.000 (como m谩ximo) para todos los trabajadores en relaci贸n de dependencia del 谩mbito privado. Esta suma no tributa a ninguno de los subsistemas de la seguridad social ni lleva aportes ni contribuciones de ning煤n tipo. Asimismo, tampoco paga ART.

Incluye a todos los trabajadores convencionados (bajo un CCT) y en el marco de la LCT (20.744), tambi茅n a los empleados del r茅gimen de la construcci贸n (ley 22.250), al r茅gimen de trabajadores agrarios (ley 26.727) y dem谩s estatutos profesionales (como viajantes de comercio, por ejemplo) que se rigen por la LCT.

El cobro del bono corresponde a los trabajadores con relacionales laborales declaradas hasta el 31/08/23 que hayan prestado tareas en forma efectiva durante el mes de agosto. Es decir, no corresponder谩 su cobro a quienes ingresen a partir del 1潞 de septiembre en adelante. Ni a煤n en una proporci贸n, ya que, como veremos m谩s adelante, el c谩lculo se realiza a partir del sueldo de agosto, y una vez determinada la procedencia en funci贸n de este salario, se abona en dos cuotas (aunque la segunda cuota en que se divide se abone con los salarios de septiembre).

La ANR debe ser abonada en DOS (2) cuotas de $ 30.000 cada una (como m谩ximo) con los salarios del mes de agosto y septiembre de 2023.

  • 1陋 Cuota: la cuota de agosto 2023 puede abonarse hasta el 21/09/23.
  • 2陋 Cuota: la cuota correspondiente a septiembre 2023 debe abonarse hasta el 4掳 d铆a h谩bil de octubre, es decir, se abona en los mismos plazos que los salarios de dicho mes.

L铆mite: la ANR se aplica s贸lo para trabajadores cuyo sueldo neto (de bolsillo) del mes de agosto 2023 resulte inferior a la suma de $ 400.000 o el monto proporcional si la jornada fuera inferior a la legal o la convencional. Para arribar a este sueldo neto se deben contemplar los conceptos remunerativos y los no remunerativos, teniendo en cuenta los aportes personales especificados en la Resoluci贸n (MTESS) 1125/23, los cuales ascienden a un 17%.

  • SIPA: 11%
  • PAMI (INSSJP): 3%
  • Obra Social: 17%

Consideramos que dentro del r茅gimen nacional de obras sociales (RNO, ley 23.660) la intenci贸n fue incluir tambi茅n al Fondo Solidario de Redistribuci贸n (Ex ANSSAL), que suele descontarse en los recibos de haberes en forma conjunta con la obra social componiendo el 3% detallado, aunque tiene otro destino (vinculado a la seguridad social).

En definitiva, del sueldo bruto del empleado, y a los efectos del c谩lculo del bono, deben deducirse los aportes por un 17% (en caso de jornada completa). Esto puede plantear diferencias, sobre todo para los trabajadores convencionados, en la medida que existan otros descuentos no contemplados en la norma.

Jornada reducida: en el caso de la jornada del trabajador fuera inferior a la jornada legal (las 48 horas semanales definidas por la ley 11.544) o convencional (la establecida por el CCT aplicable a la actividad) la SNR se paga en forma proporcional a la jornada cumplida. La Resoluci贸n (MTESS) 1125/23 tambi茅n determina que en estos casos el monto ser谩 calculado proporcionalmente a las horas efectivamente trabajadas.

D铆as no trabajados: Debe proporcionarse la suma tambi茅n en funci贸n de d铆as de inasistencia, licencias sin goce de haberes o suspensiones, ya que la normativa hace alusi贸n a 鈥渓as horas efectivamente trabajadas鈥.

Jornada parcial: el Decreto no hace referencia a la jornada parcial, es decir, a aquella inferior a 2/3 de la legal o la convencional. Sino que alude a una proporcionalidad directa a jornada pactada. Consideramos que en los casos en los que la jornada supera los 2/3 (32 horas o m谩s en el caso de la jornada legal) pero no llega a la jornada completa, no debe abonarse el total. Es decir, siempre se deber铆a proporcionar en base a las horas, tal como lo establece el decreto.

La asignaci贸n tambi茅n es procedente para aquellos trabajadores que al 31/08/23 se encuentren cursando una licencia con goce de haberes a causa de enfermedad o accidente inculpable, en cuyo caso el monto total de la asignaci贸n se determinara en funci贸n de la jornada laboral que ven铆a desempe帽ando antes de iniciar la licencia (seg煤n R. (MTESS) 1125/23).

La normativa no aclara qu茅 ocurre en caso de pluriempleo. Podr铆a darse el caso de un trabajador que en cada trabajo independiente cobre el bono por resultar su sueldo neto inferior a $ 400.000 individualmente considerado (e incluso tenga que tributar ganancias por la suma de los ingresos, incluyendo los bonos).

Ejemplos:

  • Jornada completa:Sueldo neto de $ 380.000: Bono de $ 20.000 en agosto y $ 20.000 en septiembre.Sueldo neto de agosto de $ 400.000: No cobra bono ni en agosto ni en septiembre (independientemente que en septiembre perciba un sueldo neto menor a $ 400.000).Sueldo Neto de agosto de $ 350.000: Bono de $ 60.000 en dos cuotas de $ 30.000.
  • Jornada reducida (30 horas semanales, jornada legal):

En este caso el sueldo objetivo ser谩 $ 400.000 / 48 x 30 = $ 250.000 y el monto m谩ximo de bono ser谩 $18.750 ($30.000 / 48 x 30).

  • Sueldo neto de $ 230.000: Bono de $ 18.750 en agosto 2023 (se paga el total hasta cubrir los $ 250.000) y $ 18.750 en septiembre (independientemente del monto neto del sueldo de septiembre 2023).
  • Sueldo neto de $ 240.000: Bono de $ 10.000 en agosto y $ 10.000 en septiembre.
  • Sueldo neto de agosto de $ 250.000: No cobra bono ni en agosto ni en septiembre (independientemente que en septiembre perciba un sueldo neto menor a $ 250.000).

Absorci贸n

El decreto establece en su art铆culo 8潞 que la ANR podr谩 ser absorbida por aumentos salariales establecidos en los acuerdos salariales dispuestos por cada CCT.

Al respecto, la Resoluci贸n (MTESS) 1133/23 aclar贸 que la posibilidad de absorci贸n se efectivizar谩 siempre y cuando el mecanismo para absorberlas haya estado previsto en forma expresa en cl谩usulas de los Acuerdos o CCT ya pactados para las remuneraciones devengadas en los meses de agosto y setiembre de 2023. En caso de NO estar espec铆ficamente acordado, los aumentos salariales ya pactados no podr谩n ser objeto de absorci贸n. Sin embargo, las comisiones negociadoras podr谩n, en las negociaciones en curso, acordar, mediante una norma expresa, la absorci贸n del bono. En caso contrario, los aumentos salariales que se pacten, no podr谩n ser objeto de absorci贸n.

C贸mputo como pago a cuenta de cargas sociales

El monto de la ANR podr谩 ser computada como pago a cuenta de las cargas sociales correspondientes a los meses en que se paga el bono (meses devengados agosto y septiembre) para las Microempresas (caracterizadas como 鈥272 – Microempresas Ley 25.300鈥) y Peque帽as Empresas (caracterizadas como 鈥274 – Microempresas Ley 25.300鈥)

Importante: para poder computar las contribuciones como pago a cuenta deber谩n cumplir con las siguientes dos condiciones:

  • Contar con Certificado MiPyME vigente al 31/08/23
  • Haber abonado el bono.

Los empleadores podr谩n aplicar el beneficio conforme los siguientes porcentajes para cada una de las categor铆as MiPyME:

  • 鈥272 – Microempresas Ley 25.300鈥: 100% del monto total abonado en concepto de ANR.
  • 鈥274 – Peque帽as Empresas Ley 25.300鈥: 50% del monto total abonado en concepto de ANR.

Tope: se podr谩 computar como m谩ximo el monto mensual del total de las contribuciones patronales declaradas con destino a los siguientes subsistemas:

  • Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), Ley 24.241.
  • Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (INSSJYP), Ley 19.032.
  • Fondo Nacional de Empleo (FNE), Ley 24.013.
  • R茅gimen de Asignaciones Familiares (RNAF), Ley 24.714.

El sistema 鈥淒eclaraci贸n en L铆nea鈥 considerar谩 los importes declarados por los empleadores caracterizados con los c贸digos 鈥272 – Microempresas Ley 25.300鈥 y 鈥274 – Peque帽as Empresas Ley 25.300鈥 y los detraer谩 de las contribuciones patronales con destino a los subsistemas mencionados.

N贸tese que no se incluye a todos los subsistemas, excluyendo contribuciones a Obra Social (ley 23.660), Fondo Solidario de Redistribuci贸n (ley 23.661), ART (ley 24.557) y seguro colectivo de vida obligatorio.

Aunque no est茅 aclarado en la norma, en funci贸n de este tope, no podr谩 trasladarse a per铆odos posteriores el monto remanente de la ANR total abonada que no haya podido ser compensado en el mes correspondiente.

Los empleadores caracterizados con los c贸digos 鈥272 – Microempresas Ley 25.300鈥 y 鈥274 – Peque帽as Empresas Ley 25.300鈥 podr谩n rectificar por n贸mina completa el per铆odo devengado agosto de 2023 hasta el 28/09/23 inclusive, en cuyo caso no resultar谩n de aplicaci贸n las disposiciones de la RG (AFIP) 3093, siempre que las citadas rectificativas se presenten exclusivamente a efectos de registrar la asignaci贸n no remunerativa establecida en el Decreto 438/23.

  • Recordamos que la RG 3093 citada es la que requiere la presentaci贸n de una multinota solicitando a la AFIP la convalidaci贸n de los saldos a favor generados como consecuencia de la rectificativa en menos. En este caso no resultar铆a necesaria, en la medida que s贸lo se rectifique para computar el pago a cuenta del bono.

Los montos de ventas anuales promedio (煤ltimos 3 ejercicios) a fin de categorizar como micro y peque帽as empresas podr谩n encontrarlos en la secci贸n Informaci贸n 脷til.

Declaraciones juradas

En virtud de las disposiciones normativas, los empleadores obligados a abonar la ANR deber谩n informar dichas sumas abonadas a trav茅s de alguno de Libro de Sueldos Digital (LSD), Declaraci贸n en L铆nea (DEL) o Sistema de C谩lculo de Obligaciones de la Seguridad Social (SICOSS), seg煤n corresponda.

ART: La SRT aclar贸 que el bono no debe considerarse para el c谩lculo de la al铆cuota. Al ser consultada hizo referencia a un dictamen anterior y aclar贸:

  • Cuando en forma total o parcial el monto de la ANR no hubiera sido objeto de compensaci贸n por incrementos de ingresos colectivos, pactados en concepto de revisi贸n salarial de la pauta correspondiente a la negociaci贸n colectiva, dicha suma no 铆ntegra la base de c谩lculo en virtud de que si bien es un concepto no remunerativo, no es habitual, pues no se declara mensualmente sino excepcionalmente y por lo tanto, excluido conforme lo dispuesto el art. 10 in fine de la Ley N掳 26.773 y por el art铆culo 43 de la Resoluci贸n SRT N掳 298, dado que no integra el salario, aun cuando se liquide conjuntamente con 茅l.
  • Conclusi贸n: si no es absorbido por acuerdo colectivo no forma parte de la base de c谩lculo de ART, en caso contrario deber谩 consider谩rselo formando parte de la misma.

Personal de Casas Particulares

Se establece tambi茅n para los empleadores del r茅gimen de casas particulares el pago de una asignaci贸n no remunerativa. En este caso el bono ser谩 de $ 25.000 en DOS (2) cuotas de $ 12.500 cada una con los salarios del mes de agosto y septiembre de 2023.

Ser谩 equivalente a $ 12.500 para el personal que percibe salarios netos, correspondientes al devengado en el mes de agosto de 2023, menores o iguales a $387.500. Ser谩 equivalente a la diferencia entre $ 400.000 y los salarios netos superiores a $ 387.500 correspondientes al devengado en el mes de agosto de 2023, para los trabajadores que perciben salarios netos mayores a $ 387.500, pero menores a $ 400.000.

Cuando la prestaci贸n de servicios es inferior a la jornada legal, los montos se abonar谩n en forma proporcional a la jornada trabajada.

A los fines del c谩lculo proporcional de la ANR se debe considerar una jornada de trabajo 192 horas mensuales (resultante de considerar 48 horas semanales por 4 semanas al mes).

La f贸rmula para el c谩lculo proporcional es la siguiente:

  • Bono = $ 12.500 x Cantidad de horas de trabajadas en el mes de agosto / 192

C贸mputo como pago a cuenta de cargas sociales

Los empleadores de Personal de Casas Particulares que hayan abonado la ANR pueden solicitar el reintegro de hasta el 50 % de lo abonado por este concepto, siempre que cumplan dos condiciones:

  • No resulten alcanzados por el Impuesto sobre los Bienes Personales en el ejercicio fiscal 2022
  • No hayan percibido ingresos netos en el mes agosto de 2023 superiores a $ 1.500.000.

Requisitos: Adem谩s de las condiciones detalladas, para que proceda el reintegro del 50% de lo abonado por el bono, deben cumplir los siguientes requisitos:

  • Que la relaci贸n laboral haya estado activa en los meses de agosto y septiembre.
  • Que se encuentre previamente registrado el pago de la ANR.
  • No encontrarse en el Registro de Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL).

Los empleadores que requieran el reintegro deben presentar la solicitud para cada uno de los meses en los que se abona la ANR (esto es agosto y septiembre).

Para solicitar el reintegro se debe cumplimentar en cada mes la presentaci贸n de la siguiente documentaci贸n:

  • Declaraci贸n jurada del monto abonado en concepto de asignaci贸n no remunerativa y fecha de pago de la misma.
  • Recibo de pago de la asignaci贸n no remunerativa firmado de conformidad por el trabajador, o en su caso recibo de sueldo del trabajador con la inclusi贸n del monto de la asignaci贸n no remunerativa.
  • Datos de la cuenta bancaria a nombre del empleador, identificando su correspondiente CBU.
  • Declaraci贸n Jurada de ingresos netos percibidos en el mes de agosto de 2023 y fuente de los mismos.
  • Declaraci贸n Jurada de la cantidad de horas trabajadas por el trabajador en el mes de agosto de 2023.
  • Lugar de residencia del empleador.

Se deber谩 presentar la solicitud del reintegro de cada cuota, en los siguientes per铆odos:

  • Primera cuota correspondiente al salario devengado en el mes de agosto de 2023: entre el 25 y el 29 de septiembre de 2023.
  • Segunda cuota correspondiente al salario devengado en el mes de septiembre: entre el 2 al 8 de octubre de 2023.

La solicitud deber谩 realizarse a trav茅s del portal web de AFIP en la solapa 篓CASAS PARTICULARES篓, opci贸n 鈥渟olicitud reintegro de asignaci贸n no remunerativa 鈥 Decreto N潞 DECNU-2023-438-APN-PTE篓

El MTESS notificar谩 a los empleadores las novedades respecto a la solicitud del reintegro a trav茅s del domicilio fiscal electr贸nico de AFIP.

Causales de desestimaci贸n: Ser谩n causales de desestimaci贸n de la solicitud del reintegro las siguientes:

  • Falsedad de datos y/o informaci贸n declarada y presentada para la obtenci贸n del reintegro de la asignaci贸n no remunerativa.
  • Incumplimiento de las obligaciones laborales, sociales y previsionales a cargo de los empleadores de acuerdo a lo dispuesto por la normativa legal vigente.

En caso de consulta los empleadores podr谩n comunicarse a la siguiente casilla de correo electr贸nico: anrparticulares@trabajo.gob.ar

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Empleados de comercio

Repaso del primer acuerdo 2023

Repasamos el acuerdo arribado en la paritaria del convenio mercantil.

En el mes de marzo se arrib贸 a un acuerdo que defini贸 un incremento del 22,9% a partir del mes de febrero de 2023 inclusive.

El incremento fue remunerativo y se incorpor贸 a los salarios b谩sicos del CCT 130/75 seg煤n el siguiente cronograma:

Las particularidades principales de este acuerdo 2023 son dos:

  • El incremento fue sobre los sueldos b谩sicos y las sumas no remunerativas.
    • Fue acumulativo, es decir, el aumento de marzo se efectu贸 en base al incremento de febrero y no un mes anterior, incluyendo el porcentaje de aumento del mes previo.

Independientemente del incremento, se mantuvieron vigentes las condiciones respecto de las sumas no remunerativas en base al acuerdo original de abril 2022.

Nuevo acuerdo salarial abril 2023

Ya se encuentra homologado el nuevo acuerdo salarial que incrementa las escalas b谩sicas vigentes del CCT en forma escalonada y por un porcentaje total del 19,5%.

Caracter铆sticas:

  • Remunerativo: en esta oportunidad, y como se ven铆a haciendo desde el acuerdo anterior, no se establecen sumas de car谩cter no remunerativo. Recordamos que en abril se absorbieron las sumas remanentes de los per铆odos anteriores.
  • Nominal: se aplican todos los porcentajes determinados para cada mes en forma directa a los salarios b谩sicos vigentes a abril 2023.
  • No acumulativo: los porcentajes de los meses posteriores no se calculan teniendo en cuenta los aumentos, sino que se realizan siempre respecto de los sueldos b谩sicos de abril 2023
  • Tramos:
    • Un 6,5% a partir del mes de abril de 2023
    • Un 6,5% a partir del mes de mayo de 2023
    • Un 6,5% a partir del mes de junio de 2023

Reiteramos que todos los incrementos porcentuales se liquidar谩n conforme las escalas b谩sicas convencionales correspondientes al mes de abril de 2023.

Asimismo, el acuerdo estableci贸 el otorgamiento de una suma fija no remunerativa por 煤nica vez equivalente a la suma de $ 25.000 que ser谩 abonada en dos cuotas:

  • $ 12.500 durante el transcurso del mes de abril de 2023.
  • $ 12.500 durante el transcurso del mes de mayo de 2023.

Consideraciones respecto a las SNR:

  • La que resulta pagadera en abril 2023, se entiende que pod铆a abonarse con los salarios del mes de abril, pagaderos durante los primeros d铆as del mes de mayo (hasta el cuarto d铆a h谩bil del mes)
  • La que debe abonarse en mayo, podr铆a tambi茅n adicionarse al sueldo mensual, ya que resultar铆a engorroso y antiecon贸mico pretender la liquidaci贸n en dos recibos separados, entendiendo que si se abonan con los sueldos devengados del mes de mayo 2023 se estar铆a cumpliendo cabalmente la disposici贸n del acuerdo.
  • Estos pagos no ser谩n contributivos a ning煤n efecto ni generar谩n aportes y contribuciones a los subsistemas de la seguridad social, excepto:
    • Aportes y contribuciones a OSECAC (s贸lo para aquellos encuadrados en el CCT 130/75 y que cuenten con dicha obra social.
    • Aportes al sindicato (habitualmente del 2%)
    • Aportes a la FAECYS (0,5%)

El pago de las sumas no remunerativas ser谩 proporcional a la jornada efectivamente cumplida, en el caso de jornadas a tiempo parcial o reducidas, o en el caso de licencias sin goce de haberes, ausencias (con aviso, sin aviso, con o sin permiso), suspensiones, etc.

Vigencia: el acuerdo tiene vigencia en principio- hasta el 31/03/24, comprometi茅ndose las partes a reunirse durante el mes de julio de 2023 a efectos de analizar la evoluci贸n de la inflaci贸n.

Podr谩n ser absorbidos o compensados, hasta su concurrencia, los importes otorgados por los empleadores unilateralmente, que hubieren sido abonados a cuenta de futuros aumentos a partir del 1 de enero de 2023.

Obra social OSECAC

  • Contin煤a en este acuerdo la retenci贸n del aporte mensual a cargo de los trabajadores afiliados a OSECAC, equivalente a $ 100 mensuales.
  • Asimismo, las partes signatarias, 鈥渄e manera excepcional y extraordinaria鈥, decidieron prorrogar la 鈥渙bligaci贸n de pago鈥 de una contribuci贸n 鈥渁dicional y solidaria鈥 a cargo de los empleadores incluidos en el acuerdo colectivo, equivalente a $ 1200 mensuales por cada trabajador dependiente comprendido en el CCT 130/75.
  • Al respecto de esta suma, aclaramos lo que ya hab铆amos interpretado en oportunidad de su inclusi贸n en acuerdos anteriores:
    • Esta suma resulta ilegal
    • Se pacta al margen de la ley de obra sociales 23.660
    • Se obliga al empleador por todos los empleados del CCT 130/75, independientemente de la obra social que les otorgue prestaci贸n, es decir, aunque no tengan OSECAC como obra social. Con lo cual el empleador est谩 contribuyendo a una obra social que puede no ser la que preste servicios -al menos- a la totalidad de los empelados por los que se exige el pago.
    • Se confunde la financiaci贸n de la Obra Social (que deber铆a contar con un patrimonio independiente y separado del gremio) con los ingresos del sindicato.
    • Esta contribuci贸n no se canaliza a trav茅s de las v铆as legalmente definidas al efecto, es decir, mediante el F. 931 de AFIP, evadiendo el control del organismo fiscal.
    • Se exige la utilizaci贸n de un 鈥渟istema inform谩tico especial鈥 evadiendo el aporte y la contribuci贸n destinado al Fondeo Solidario de Redistribuci贸n (FSR), administrado por la Superintendencia de Servicios de Salud (SSS), y establecido obligatoriamente por las leyes nacionales 23.660 y 23.661.
  • Los importes pactados deber谩n ser declarados e ingresados a OSECAC, mediante sistema inform谩tico de pago especial que dicha Obra Social implementar谩, y dentro de los 10 d铆as siguientes al vencimiento de cada mes respectivo (abril 2023 a marzo 2024).

INACAP: el c谩lculo de la contribuci贸n al INACAP debe realizarse considerando los incrementos remunerativos y las sumas no remunerativas ($ 25.000).

  • Los valores se exponen en la secci贸n Informaci贸n 脷til

Por 煤ltimo, se establecen facilidades par la gesti贸n de deudas con OSECAC y FAECYS

  • OSECAC: que la misma otorgue en los planes de pago los plazos m谩ximos en las condiciones que permita la AFIP para el cumplimiento de los aportes y contribuciones.
    • FAECYS se compromete a gestionar conjuntamente con la parte empresaria ante la autoridad pertinente una adecuada reducci贸n de los intereses correspondientes.
  • Sindicatos: se requiere a los mismos que otorguen en las financiaciones por deudas de capital en concepto de cuotas sindicales que con ellas mantengan las empresas que desarrollan su actividad en zona de actuaci贸n seg煤n las siguientes condiciones:
    • El empleador podr谩 acordar pagar en tres, seis, doce, dieciocho o veinticuatro cuotas mensuales, iguales y consecutivas con la tasa de inter茅s equivalente al 50% de las que percibe la AFIP para las deudas impositivas. El importe de las cuotas (capital e inter茅s) se fijar谩 a partir de un m铆nimo de $ 10.000 por mes.
    • Deber谩n solicitarlo por escrito ante la entidad acreedora. La nota a presentar deber谩 consignar el apellido y nombre completo o raz贸n social del solicitante, n煤mero de CUIT, domicilio legal y constituido, y el plan de pagos por el cual se opte dentro de las posibilidades establecidas en la presente cl谩usula. Si la deuda de capital e intereses declarada fuese superior a los $ 100.000 podr谩 convenirse un plan de pagos por un mayor n煤mero de cuotas nunca inferior a $ 10.000 por cuota.

CCT para actividad de Seguridad Electr贸nica

La FAECYS firm贸 con la CAMARA ARGENTINA DE SEGURIDAD ELECTRONICA -CASEL- un Convenio Colectivo para la actividad de venta, instalaci贸n y mantenimiento de sistemas de seguridad electr贸nica para todo el 谩mbito del territorio nacional.

 El convenio es un anexo del 130/75 el que se aplicar谩 en aquello que el mismo no exprese espec铆ficamente.

 Las categor铆as laborales establecidas en el Cap铆tulo III del nuevo CCT poseen su equivalencia con el CCT 130/75, siendo los salarios b谩sicos y adicionales iguales a este 煤ltimo.

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“R茅gimen de retenci贸n del impuesto a las ganancias”

Autor: Norberto Lovero – Colaboradora: Soledad S谩nchez


Nos propusimos con el contenido de esta obra ir m谩s all谩 de todo lo escrito hasta el momento acerca del r茅gimen de retenci贸n del impuesto a las ganancias de cuarta categor铆a.

Este libro es el resultado del an谩lisis integral de la ley de impuesto a las ganancias y la resoluci贸n 4003 de AFIP, y contempla adem谩s todas las normas relacionadas con el tema, en forma exhaustiva.

El r茅gimen de retenci贸n se ha vuelto demasiado complejo, sobre todo en los 煤ltimos a帽os. En parte debido al surgimiento de abundante normativa que, en gran medida, ha contribuido a desvirtuar la l贸gica de la t茅cnica de liquidaci贸n del impuesto, haci茅ndolo m谩s intrincado. A ello se suma el hecho de que, para su adecuada comprensi贸n, se requieren inevitablemente conocimientos tanto del 谩mbito impositivo como del laboral.

La buena noticia, sin embargo, es que la aplicaci贸n del r茅gimen en la pr谩ctica es simple, si se comprende el orden metodol贸gico del proceso de determinaci贸n del impuesto, y se sigue una serie de pasos que explicamos detalladamente en el libro.

Para ello recurrimos a un formato did谩ctico, utilizando un lenguaje llano, complementando los contenidos con esquemas, cuadros explicativos, consultas frecuentes y casos de aplicaci贸n que van desde lo m谩s simple hasta situaciones complejas, y que le brindan al lector todas las claves pr谩cticas para liquidar correctamente el impuesto.

El objetivo es que resulte de utilidad no solo a profesionales que necesiten estudiar, analizar e implementar adecuadamente el r茅gimen de retenci贸n, sino tambi茅n a todos aquellos (sean estudiantes, docentes, e incluso los mismos empleados en relaci贸n de dependencia) que requieran comprender las complejidades que presenta el r茅gimen de retenci贸n, y contar con una gu铆a a la cual recurrir para aplicarlo con 茅xito y de manera sencilla.

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Sala maternal

Como ya vimos en novedades anteriores, mediante el decreto 144/22 se reglament贸 el art铆culo 179 de la LCT, determinando que:

  • En los establecimientos de trabajo donde presten tareas CIEN (100) personas o m谩s, independientemente de las modalidades de contrataci贸n, se deber谩n ofrecer espacios de cuidado para ni帽os de entre 45 d铆as y 3 a帽os de edad inclusive, que est茅n a cargo de los trabajadores y trabajadoras, durante la respectiva jornada de trabajo.

Ya comentamos que se incurre en un exceso reglamentario, ya que el art铆culo 179 prev茅 la implementaci贸n de guarder铆as y/o salas maternales 煤nicamente para el caso de trabajadoras mujeres madres de lactantes, por el plazo de 1 a帽o (que es el plazo por el que se prev茅n los descansos de dos medias horas para amamantar), salvo recomendaci贸n m茅dica de su extensi贸n.

No s贸lo el decreto se excede por sobre lo que determina la ley, ya que no se remite a los descansos por lactancia, generalizando esta obligaci贸n a todos los casos (incluyendo a trabajadores varones), sino que reglamenta cuestiones no tratadas en el art铆culo 179, como es el beneficio social (Art. 103 Bis, LCT) referido a la guarder铆a y/o sala maternal.

Retomamos este tema dada la inminente entrada en vigencia, prevista para regir a partir del 23/03/23, sin miras de una pr贸rroga, al menos hasta ahora.

Antecedentes

El art铆culo 179 de la LCT trata acerca de los descansos por lactancia de las trabajadores mujeres que amamanten a sus hijos.

Prev茅 2 descansos diarios para lactancia, de media hora cada uno y por el t茅rmino de 1 a帽o.

Aunque la ley habla de la 鈥渢rabajadora madre de lactante鈥, el decreto va m谩s all谩, incluyendo en la dispensa a los trabajadores hombres a cargo de ni帽os entre 45 d铆as y 3 a帽os.

  • De esta forma, la consideraci贸n no es s贸lo para las madres lactantes, sino que se extiende para todos los dependientes con hijos en dichas edades, independientemente del g茅nero del empleado y de la condici贸n o no de 鈥渓actante鈥 del menor a cargo (generalmente, y por recomendaci贸n m茅dica, la lactancia se podr铆a extender hasta los 2 a帽os).

Por otra parte, se deslinda la reglamentaci贸n del beneficio social establecido por el art铆culo 103 Bis, consider谩ndolo como cuestiones diferentes y excluyentes entre s铆, cuando en realidad se est谩 regulando indirectamente este beneficio, y no los descansos por lactancia.

Consideraciones

Del texto del decreto se desprende que las empresas con hasta 99 empleados inclusive NO deben contar con estas instalaciones, ni compensar su falta de ninguna manera.

Aquellas que cuenten con 100 o m谩s personas deben instalar salas maternales o guarder铆as, o compensar en dinero el gasto que insumen los empleados por dicho servicio.

A los efectos del c贸mputo de la cantidad de personas que trabajan en el establecimiento se consideran tanto los dependientes del establecimiento principal, como aquellos dependientes de otras empresas que presten servicios en el establecimiento principal (por ejemplo: empleados de empresas de servicios eventuales).

  • En consecuencia, se contar谩n para determinar la cantidad de personas (100) aquellos dependientes de la empresa principal y de otras empresas, siempre que presten servicios en el establecimiento principal. Lo que luce como un desprop贸sito.
  • La empresa debe analizar -entonces- la cantidad de personal que presta tareas efectivamente en CADA establecimiento (entendiendo este como una sucursal, planta, sede, etc.).
  • Se considera establecimiento la definici贸n que otorga la LCT en su art铆culo 6:
    • Se entiende por 鈥渆stablecimiento鈥 la unidad t茅cnica o de ejecuci贸n destinada al logro de los fines de la empresa, a trav茅s de una o m谩s explotaciones.

La norma no contempla el caso de pluriempleo.

Tampoco tiene en consideraci贸n la forma de proceder en caso de que ambos progenitores o responsables parentales sean dependientes de distintas empresas, en el sentido de cu谩l de ellas deber谩 hacerse cargo de cumplir lo que requiere la norma, o en qu茅 proporci贸n, y de qu茅 forma (si una cuenta con instalaciones y la otra pretende compensar el gasto en dinero).

En definitiva:

  • Establecimientos con hasta 99 personas trabajando en el mismo: no obligados a instalar salas maternales ni compensar gasto.
  • Establecimientos con 100 o m谩s personas trabajando: deben contar con sala maternal o compensar dicho gasto.

El cumplimiento de la norma debe darse durante toda la jornada de trabajo y con relaci贸n a los ni帽os y las ni帽as a cargo de las personas trabajadoras (no se incluir铆an otros menores que no est茅n a cargo).

La habilitaci贸n y las condiciones de los espacios de cuidado deber谩 ajustarse a la legislaci贸n espec铆fica que rija en cada jurisdicci贸n.

Los empleadores cuyos establecimientos se encuentren dentro de un mismo parque industrial, o bien a una distancia menor a 2 kil贸metros entre s铆, podr谩n disponer la implementaci贸n de los espacios de cuidado de manera consorcial dentro del radio mencionado.

  • Esto con el fin de facilitar la concreci贸n del derecho y garantizar una razonable proximidad de la persona trabajadora con el ni帽o o la ni帽a a su cargo.

Los empleadores pueden subcontratar la implementaci贸n de los espacios de cuidado, en tanto los mismos cumplan con las condiciones indicadas.

En los CCT podr谩 preverse el reemplazo de la obligaci贸n prevista por el pago de una suma dineraria no remunerativa, en concepto de reintegro de gastos de guarder铆a o trabajo de cuidado de personas, debidamente documentados.

Se considerar谩 que los gastos est谩n debidamente documentados cuando:

  • Emanen de una instituci贸n habilitada por la autoridad nacional o autoridad local, seg煤n correspondiere, o
  • Est茅n originados en el trabajo de asistencia, acompa帽amiento y cuidado de personas registrado bajo el R茅gimen Especial de Contrato de Trabajo para el Personal de Casas Particulares, previsto en la Ley 26.844. Ser铆a el caso en el que el trabajador contrata a una persona para que cuide al ni帽o en su hogar.

El monto a reintegrar en concepto de pago por guarder铆a o trabajo de asistencia y cuidado no terap茅utico de personas no podr谩 ser inferior a una suma equivalente al 40 % del salario mensual correspondiente a la categor铆a 鈥淎sistencia y Cuidados de Personas鈥 del Personal con retiro del r茅gimen previsto en la Ley 26.844, o al monto efectivamente gastado en caso de que este sea menor.

  • La cuarta categor铆a del r茅gimen especial para personal de casas particulares es la referida a la Asistencia y Cuidado de Personas, y comprende la asistencia y cuidado no terap茅utico de personas, tales como: personas enfermas, con discapacidad, ni帽os/as, adolescentes, adultos mayores.
    • El salario mensual de la categor铆a 4陋 con retiro a marzo de 2023, por jornada completa asciende a $ 83.482,50.
    • Con lo cual, el 40% de este sueldo es de: $ 33.393, que ser谩 el par谩metro a considerar a efectos de calcular el costo que tendr谩 para el empleador -en principio y como referencia- la puesta en pr谩ctica de la reglamentaci贸n.

En los contratos de trabajo a tiempo parcial, el monto a reintegrar ser谩 proporcional al que le corresponda a un trabajador a tiempo completo.

En el caso de teletrabajo (ley 27.555) la obligaci贸n podr谩 cumplirse a trav茅s del pago de una suma dineraria no remunerativa en concepto de reintegro de gastos, sin supeditar la posibilidad a su incorporaci贸n en el CCT aplicable, por resultar compatible con esa modalidad prestacional.

La obligaci贸n establecida ser谩 exigible a partir del 23/03/23.

La falta de cumplimiento de dicha obligaci贸n se considerar谩 en el 谩mbito de la Jurisdicci贸n Nacional una infracci贸n laboral muy grave en los t茅rminos del PACTO FEDERAL DEL TRABAJO.

Conclusiones

Las conclusiones m谩s importantes que podemos extraer, adem谩s de todas las consideraciones que comentamos, son:

  • Inicio de la obligatoriedad: La obligatoriedad de la aplicaci贸n de las disposiciones del decreto 144/22 es a partir del 23/03/23.
    • Esto implica que las empresas obligadas deber谩n decidir y definir de qu茅 manera van a implementar medidas tendientes a dar cumplimiento al decreto.
  • Obligados:
    • Aquellas empresas que cuenten con 100 o m谩s personas trabajando en el establecimiento.
      • Entendiendo al establecimiento como la unidad t茅cnica de producci贸n, o la reuni贸n de medios materiales y de un personal permanente que trabaja en general en el mismo lugar, y que est谩 sometido a una direcci贸n t茅cnica com煤n.
    • La evaluaci贸n entonces debe hacerse por establecimiento, y esta es la clave, analizar la obligatoriedad (en base a cantidad de personas) por establecimiento:
      • Una empresa puede tener varios establecimientos, y en cada uno puede contar con una situaci贸n distinta, sobre todo si la distancia entre ellos es superior a 2 km, seg煤n vimos antes.
  • Modalidad: Una vez definida la obligatoriedad se debe establecer la modalidad mediante la que se va a cumplir con la obligaci贸n:
    • Instalaci贸n de espacios de cuidado: Con todo lo que ello implica. Como contratar personal id贸neo para el cuidado de los menores, abonar salarios de esos empleados y sus correspondientes cargas sociales. Adem谩s de la inversi贸n edilicia, en materiales y recursos para acondicionar el espacio de cuidado. Y dem谩s costos asociados.
    • Pago de suma no remunerativa en compensaci贸n: En este caso la suma no podr谩 ser inferior a $ 33.393, como dijimos m谩s arriba. Con lo que, en definitiva, la consecuencia directa de esta decisi贸n ser谩 el incremento en los ya elevados costos laborales de las empresas. Por ejemplo, para una empresa de 120 empleados (trabajando todas en un mismo establecimiento) si 40 de ellas cuentan con ni帽os en las edades especificadas, el costo de esta medida rondar谩 los $ 1,5 M al mes.

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Bono para trabajadores del sector privado

El Poder Ejecutivo decidi贸 que los empleadores del sector privado deben otorgar a sus trabajadores una asignaci贸n no remunerativa (ANR) por 煤nica vez junto con los salarios del mes de diciembre de 2022.

Sujetos alcanzados

El Decreto 841/22 establece la ANR para los siguientes trabajadores en relaci贸n de dependencia del sector privado:

  • Trabajadores regidos por la LCT: tanto fuera de CCT como convencionados.
    • Trabajadores obreros de la construcci贸n: seg煤n ley 22.250
    • Trabajadores agrarios: ley 26.727
    • Trabajadores de casas particulares: ley 26.844

Particularidades del 鈥渂ono鈥

La ANR ascender谩 a la suma m谩xima de $ 24.000, seg煤n el monto del salario neto de diciembre (SND) 2022 de los trabajadores, y ser谩 abonada por los empleadores durante el mes de diciembre de 2022.

Para acceder a la ANR, los trabajadores deber谩n contar con un salario neto a diciembre 2022 (SND) inferior al equivalente a 3 SMVM (seg煤n valor vigente a diciembre de 2022), que ser谩 el Salario Objetivo Neto que determina el PEN que debe percibir todo trabajador privado (que preste servicios en jornada completa).

Con respecto a la conformaci贸n de este Salario Objetivo Neto (SON), el mismo:

  • Incluye tanto conceptos remunerativos como no remunerativos netos.
    • Excluye el SAC.

Es decir que se van a tener en cuenta:

  • Todos los rubros que perciba el trabajador privado.
    • Durante el mes de diciembre 2022.
    • Sin considerar el SAC del segundo semestre 2022.
    • Tanto remunerativos como no remunerativos, siempre que se trate de importes netos (de bolsillo), es decir, previos descuentos o retenciones que puedan corresponder.

El SMVM de diciembre asciende a la suma de $ 61.953, por lo que, en consecuencia:

  • El Salario Objetivo Neto (SON) de referencia para percibir la ANR es de $ 61.953 x 3 = $ 185.859

La suma de $ 24.000 estar谩 destinada a completar el SON de referencia de $ 185.859, definido por el PEN.

Como dijimos, el decreto prev茅 que la ANR debe ser abonada por los empleadores en el mes de diciembre de 2022.

  • Del decreto se desprende que deber谩 pagarse durante diciembre 2022, es decir hasta el d铆a 31/12/22 inclusive.
    • Consideramos que para obtener el SND debemos contar con el mes completo y liquidado, con lo cual entendemos que no deber铆a existir inconveniente para abonar la ANR junto con los salarios del mes de diciembre 2022, hasta el 4潞 d铆a h谩bil del mes de enero de 2023, esto es, hasta el 5/01/23.

Importante: remarcamos que se hace referencia en todos los casos al sueldo NETO (previos descuentos legales) del mes de diciembre 2022, y NO al salario bruto (antes de descuentos de ley) de dicho mes.

Monto de la asignaci贸n

El monto depender谩 del salario neto total del trabajador y la proporci贸n de la jornada trabajada.

  • Ser谩 entonces equivalente a la suma de $ 24.000 para aquellos trabajadores que presten servicios en jornada completa que perciben salarios netos, correspondientes al devengado en el mes de diciembre de 2022, menores o iguales a $ 161.859.
    • Nunca cobrar谩 menos de $ 24.000 en el caso de jornadas completas. Si el sueldo de diciembre fuera de $ 150.000, cobrar谩 $ 24.000.
    • En ning煤n caso la ANR a percibir ser谩 mayor a $ 24.000.
    • Y equivalente a la diferencia entre el SON ($ 185.859) y el salario neto de diciembre (SND) menor a $ 185.859, pero superior a la suma de $ 161.859, para el caso de trabajadores en jornada completa con SND superiores a $ 161.859 pero menores a $ 181.859.

Por lo tanto, si los trabajadores perciben menos de $ 185.859 netos, cobrar谩n una ANR que les permita llegar a dicho monto de $ 185.859, pero nunca superarlo.

  • Ejemplo: si un trabajador que labora en jornada completa percibe un sueldo neto a diciembre 2022 por todo con concepto (sin SAC) de $ 175.000, no cobrar谩 el total de $ 24.000, sino los $ 10.859 ($185.859 鈥 $ 175.000) necesarios para llegar al sueldo neto de $ 185.859, asumiendo que realiza una jornada completa:
    • $ 175.000 + $ 10.859 = $ 185.859

En definitiva, lo que busca el decreto es que los trabajadores privados no perciban un monto neto inferior al SON al mes de diciembre 2022, por lo que el empleador deber谩 completar el sueldo mencionado con la ANR hasta llegar a ese monto objetivo de $ 185.859 (o su proporci贸n en caso de jornada parcial), para que ning煤n empleado quede por debajo del mismo. Cuando la prestaci贸n de servicios del trabajador es inferior a la jornada legal o convencional, los montos mencionados ser谩n expresados en forma proporcional a la jornada trabajada.

Donde:

  • SND: Sueldo Neto de diciembre 2022
    • SON: Sueldo Objetivo Neto

Proporcionalidad

Cuando la prestaci贸n de servicios es inferior a la jornada legal o convencional, los trabajadores percibir谩n la ANR en forma proporcional, de acuerdo a establecido en el CCT aplicable o de acuerdo a las normas aplicables en funci贸n de su modalidad de contrataci贸n.

  • Ejemplo: si se trata de un trabajador fuera de CCT, se debe considerar la jornada legal (derivada de la ley 11.544) de 48 horas semanales (resulta m谩s pr谩ctico apelar a la referencia semanal, ya que la cantidad de horas diarias puede variar en la semana entre un d铆a y otro) y proporcionar el salario objetivo neto de referencia (SON). Si el trabajador cumple una jornada de 30 horas semanales (v.gr.: trabaja de lunes a viernes 6 horas diarias), el c谩lculo ser谩 el siguiente:
    • SON jornada completa = $ 185.859
    • Proporci贸n jornada 30 hs. semanales: $ 185.859 / 48 x 30 = $ 116.161,88

En caso de trabajadores bajo CCT, se debe atender a la jornada convencional determinada por la actividad. En muchos casos la jornada es inferior a la legal (v.gr.: UTEDYC, con 44 horas semanales; empleados de locutorios, tambi茅n con 44 horas; SMATA-ACARA con 45 horas semanales, entre muchos otros casos).

Importante: recordamos que la jornada parcial es aquella INFERIOR a 2/3 de la jornada habitual de la actividad. Con lo cual, se podr谩 proporcionar el SON, y consecuentemente la ANR, en el caso que la jornada cumpla esta condici贸n.

  • Ejemplo: para una jornada semanal legal de 48 horas, la jornada debe ser INFERIOR a 32 horas (48 / 3 x 2 = 32).

Para el caso de las actividades incluidas expresamente por el decreto tenemos:

  • Construcci贸n: la jornada es de 44 horas semanales, con lo cual el divisor para proporcionar ser谩 justamente 44.
    • Agrarios: la jornada semanal tambi茅n es de 44 horas.
    • Casas particulares: jornada de 48 horas semanales.
      • El Personal de Casas Particulares recibir谩 un monto proporcional a la cantidad de horas dedicadas en el mes para cada uno de sus empleadores, en caso de pluriempleo.

En consecuencia, la ANR se aplicar谩 a los trabajadores que perciben salarios netos correspondientes al devengado en el mes de diciembre de 2022, inferiores a $ 185.859 o el monto proporcional en el caso de que la prestaci贸n de servicios del trabajador fuere inferior a la jornada legal o convencional.

Ejemplo: Si un trabajador percibe un SND de $ 100.000 por una jornada semanal de 25 horas, deber谩 compararse dicho monto con el SON proporcionado a su jornada. As铆, considerando como referencia la jornada legal de 48 horas:

  • $ 185.859 / 48 x 25 = $ 96.801,56
    • Vemos que como el SON (de $ 96.801,56) est谩 por debajo del sueldo neto percibido, no debe abonarse ANR alguna.
    • En cambio, si el sueldo neto del empleado por el mes de diciembre fuera de $ 80.000, deber铆a cobrar como ANR, la diferencia entre dicho monto y el SON de referencia: $ 16.801,56 ($ 96.801,56 鈥 $ 80.000)

En el caso del personal de casas particulares, tambi茅n debe realizarse la proporci贸n, en base a 48 horas semanales, como marcamos m谩s arriba. Entonces, si contamos con una empleada de casas particulares que trabaja 20 horas semanales, deber谩 realizarse la proporci贸n: SON / 48 x 20.

Importante: aunque el decreto no lo aclara, consideramos que, si debe proporcionarse a la jornada realizada, tambi茅n corresponder谩 proporcionar a los d铆as laborados. Como no hay una referencia al a帽o, o al semestre, y la 煤nica referencia es al mes de diciembre 2022, deber谩 proporcionarse la ANR en funci贸n de los d铆as laborados en dicho mes.

  • Ejemplo: Si el trabajador debiera percibir un sueldo neto mensual por diciembre de 2022 de $ 168.000, pero tuvo 10 d铆as de inasistencias (por ausencias con o sin aviso, licencia sin goce de haberes, suspensiones, u otra causal que importe el descuento de los d铆as no trabajados), se proporcionar谩 el sueldo mensual, y as铆 tambi茅n la ANR.
    • C谩lculo del SND: $ 168.000 – $ 56.000 (importe neto de 10 d铆as no trabajados: $ 168.000 / 30 x 10 = $ 56.000).
      • $ 168.000 – $ 56.000 = $ 112.000 = SND
    • En este caso no se trata de una jornada parcial, sino de un trabajador que presta servicios en jornada completa pero no trabaj贸 todos los d铆as del mes de diciembre. Por consiguiente, se debe ajustar el SON:
      • 185.859 / 30 x 20 = $ 123.906
    • En consecuencia, deber铆a percibir una ANR de $ 11.906 ($ 123.906 鈥 $ 112.000).

Aunque la norma tampoco lo aclare, consideramos que la ANR deber谩 considerarse a los efectos de determinar el importe de la asignaci贸n familiar por maternidad, en el caso de trabajadoras que se encuentren cursando esta licencia.

Incluso debe contemplarse su pago en los casos de trabajadores con licencia por enfermedad inculpable o por accidentes laborales y enfermedades profesionales (estas 煤ltimas en el marco de la ley de riesgos del trabajo), as铆 como otras licencias pagas.

Absorci贸n

La ANR podr谩 ser absorbida hasta la concurrencia de las sumas no remunerativas establecidas en el marco del CCT aplicable, en caso de haberse acordado o estuviese previsto el pago de asignaciones no remunerativas por 煤nica vez o beneficios equivalentes entre noviembre de 2022 y enero de 2023.

Remarcamos las pautas que establece el decreto al respecto de la absorci贸n de la ANR:

  • Se puede absorber hasta la concurrencia con sumas no remunerativas establecidas por acuerdo paritario del CCT, que cumplan las siguientes condiciones:
    • Deben ser necesariamente no remunerativas.
    • Deben ser por 煤nica vez, y no tratarse de sumas no remunerativas que se determinen en todos o la mayor铆a de los meses. En este caso se deber谩 atender a la redacci贸n de las cl谩usulas del acuerdo colectivo (鈥減or 煤nica vez鈥).
    • Debe tratarse de SNR otorgadas durante diciembre 2022 y enero 2023, no antes o despu茅s.
    • Hasta un m谩ximo de $ 24.000 (en el caso de salarios netos inferiores a $ 161.859).

Aplicaci贸n pr谩ctica: el acuerdo salarial vigente del CCT establece una SNR por 煤nica vez de $ 30.000, a abonarse durante los meses de noviembre y diciembre 2022 y enero de 2023, en 3 cuotas mensuales iguales y consecutivas.

  • En este caso, suponiendo que corresponde abonar a los trabajadores el total de la ANR, de $ 24.000, podr谩 absorberse la totalidad de la misma.
    • Se tomar谩n los $ 10.000 abonados en noviembre 2022 como pago a cuenta de los $ 24.000. Y los $ 10.000 abonados en diciembre y enero ($ 20.000 en total) cubrir谩n el saldo de $ 14.000 restante. No debiendo entonces abonar una suma adicional en dicho caso, en tanto la SNR definida en el marco del CCT supera la ANR establecida por el decreto 841.22.

Ejemplo: La FAECYS, acord贸 el pago de un bono de fin de a帽o para supermercados, con los representantes de las empresas COTO, Carrefour, Cencosud, Chango M谩s y D铆a %.

  • Se otorgar谩 un bono extraordinario de fin de a帽o, por la suma de $ 30.000 para todos los trabajadores de comercio de dichas cadenas.
    • En este caso -l贸gicamente- se cumple el requisito necesario para la absorci贸n de la totalidad de la ANR dispuesta por el decreto 841/22.

Beneficios

Las MiPyME Tramo 1 que cuenten con Certificado MiPyME vigente al 17/12/22 (fecha de entrada en vigencia del decreto) podr谩n reducir los anticipos del Impuesto a las Ganancias en un 50 % del monto total abonado en concepto de la ANR y diferir su pago para el ejercicio del a帽o 2023, de acuerdo con lo que establezca AFIP.

Los empleadores del 鈥淩茅gimen de para el Personal de Casas Particulares鈥 que hubieren abonado el importe correspondiente a la ANR, podr谩n deducir la misma del Impuesto a las Ganancias, de acuerdo con las condiciones que establezca la AFIP, ya que integra la contraprestaci贸n por los servicios prestados.

  • No se ampl铆a la deducci贸n en este monto, sino que se considera como parte de la retribuci贸n sujeta a deducci贸n.
    • Recordamos que esta deducci贸n asciende a un m谩ximo equivalente a la GNI del per铆odo fiscal.

Los empleadores de Casas Particulares que no se encuentren alcanzados por la posibilidad de deducir la ANR (por no ser sujetos del impuesto a las ganancias), pueden solicitar el reintegro de hasta el 50% de lo abonado en concepto de ANR de conformidad con las condiciones y modalidades que establezca la AFIP, quien deber谩 a su vez verificar el cumplimiento de los requisitos de presentaci贸n.

Consideraciones finales A continuaci贸n, resumimos las caracter铆sticas y cuestiones m谩s relevantes definidas por el decreto 841/22 respecto a esta ANR.

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Feriados

A continuaci贸n, exponemos el calendario de feriados para el a帽o 2023.

En los feriados y d铆as no laborables generalmente se conmemora alg煤n acontecimiento hist贸rico, festivo o religioso establecido en el calendario a nivel nacional.

En los d铆as feriados, los trabajadores que presten servicios cobran una suma igual al valor del d铆a. Es decir, cobran el d铆a “doble”.

Si no lo trabajan, el d铆a feriado se paga de todas formas. Es decir, el empleado no sufre descuento por ese d铆a y recibe el sueldo del mes completo.

Feriados inamovibles

Son d铆as feriados que se celebran el mismo d铆a en que se conmemoran. No se trasladan.

Si el empleado trabaja ese d铆a, lo cobra doble. Sino, no sufren descuento por ese d铆a.

Feriados trasladables

Si la fecha de conmemoraci贸n del feriado coincide con d铆a martes o mi茅rcoles, se pasa el festejo al lunes anterior. Si coincide con jueves o viernes, el festejo se traslada al lunes de la semana siguiente.

A los efectos del pago del salario, se aplica el mismo criterio que explicamos para los feriados: si el empleado no trabaja cobra el sueldo normal, si lo trabaja lo cobra doble.

Feriados con fines tur铆sticos

Son d铆as feriados establecidos por el Poder Ejecutivo (PE). La ley de feriados establece 3 d铆as al a帽o con fines tur铆sticos que pueden ser no laborables o feriados, a criterio del PE. Para 2022 el gobierno decidi贸 que los d铆as con fines tur铆sticos sean feriados.

D铆as no laborables

Son d铆as en los que es el empleador quien decide si la empresa tiene o no actividad. Si el empleador decide tener actividad, se toma como un d铆a normal. Los empleados trabajan y no cobran nada adicional. Si el empleador decide no abrir la empresa, el empleado no presta tareas, pero igual debe cobrar el sueldo de ese d铆a.

Para la religi贸n cristiana el 煤nico d铆a que qued贸 establecido en el calendario como no laborable es el jueves santo.

Pueden agregarse m谩s d铆as no laborables cada a帽o, en la medida que el PE establezca los d铆as con fines tur铆sticos como no laborables, y no como feriados.

Para quienes profesen la religi贸n jud铆a los d铆as no laborables fueron dispuestos en el art铆culo 2 de la Ley 27.399.

  • Pesaj: primeros d铆as desde el jueves 06/04/23 al atardecer hasta el viernes 07/04/23 al atardecer
  • Pesaj: 煤ltimos d铆as desde el mi茅rcoles 12/04/23 al atardecer hasta el jueves 13/04/23 al atardecer
  • Rosh Hashan谩: desde el s谩bado 16/09/23 al atardecer hasta el domingo 17/09/23 al atardecer
  • Iom Kipur: desde el domingo 24/09/23 al atardecer hasta el lunes 25/09/23 al atardecer

Para quienes profesen la religi贸n isl谩mica, los d铆as no laborables est谩n definidos por el art铆culo 3 de la Ley 27.399. Las fechas aproximadas son las siguientes, y se rigen por el calendario lunar.

  • 21/04: Fiesta de la Ruptura del Ayuno del Sagrado Mes de Ramad谩n (Id al-Fitr)
  • 28/06: Fiesta del Sacrificio
  • 19/07: A帽o Nuevo Isl谩mico
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Reglamentaci贸n de habilitaci贸n de salas maternales y guarder铆as (Art. 179, LCT)

  • El mencionado art铆culo 179 de la LCT establece, en cuanto a los descansos diarios por lactancia que se deben conceder a las mujeres trabajadoras, lo siguiente:
    • Art. 179: Toda trabajadora madre de lactante podr谩 disponer de 2 (dos) descansos de media hora para amamantar a su hijo, en el transcurso de la jornada de trabajo, y por un per铆odo no superior a 1 (un) a帽o posterior a la fecha del nacimiento, salvo que por razones m茅dicas sea necesario que la madre amamante a su hijo por un lapso m谩s prolongado

En los establecimientos donde preste servicios el n煤mero m铆nimo de trabajadoras que determine la reglamentaci贸n, el empleador deber谩 habilitar salas maternales y guarder铆as para ni帽os hasta la edad y en las condiciones que oportunamente se establezcan.

  • Resaltamos que el t铆tulo del art铆culo 179 es 鈥淒escansos diarios por lactancia鈥, factor de que debe considerarse especialmente, ya que es el nombre que eligi贸 el legislador y define el tema que trata el propio art铆culo y la referencia principal del mismo.
  • El objetivo original de la norma fue que las madres trabajadoras cuenten con DOS (2) descansos durante la jornada para amamantar a sus hijos reci茅n nacidos.
  • Mediante el Decreto 144/22, el PEN reglament贸 dicho art铆culo de la siguiente forma:
    • En los establecimientos de trabajo donde presten tareas CIEN (100) personas o m谩s, independientemente de las modalidades de contrataci贸n, se deber谩n ofrecer espacios de cuidado para ni帽os de entre 45 d铆as y 3 a帽os de edad inclusive, que est茅n a cargo de los trabajadores y trabajadoras, durante la respectiva jornada de trabajo.
      • Si bien el art铆culo 179 de la ley habla de la 鈥渢rabajadora madre de lactante鈥, el decreto va m谩s all谩, incluyendo en la dispensa a los trabajadores hombres a cargo de ni帽os entre 45 d铆as y 3 a帽os.
        • De esta forma, la consideraci贸n no es s贸lo para las madres lactantes, sino que se extiende para todos los dependientes con hijos en dichas edades, independientemente del g茅nero del empleado y de la condici贸n o no de 鈥渓actante鈥, es decir, que amamante a sus hijos con leche materna luego del parto (generalmente, y por recomendaci贸n m茅dica, la lactancia se puede extender hasta los 2 a帽os).  
        • En los considerandos de la norma se aclara que si bien la literalidad de la norma que se reglamenta alude a situaciones donde se trata de trabajadoras mujeres, una interpretaci贸n ajustada a derecho de la misma obliga a contemplar en la reglamentaci贸n a todas las personas que trabajan, con independencia de su g茅nero.
      • De esta manera, todos los trabajadores, hombres o mujeres, estar谩n alcanzados por la disposici贸n, debiendo contemplarse esta situaci贸n para ambos progenitores en el caso que ambos se desempe帽en en relaci贸n de dependencia y para distintos empleadores. Sin embargo:
        • La norma no contempla el caso de pluriempleo.
        • Tampoco tiene en consideraci贸n la forma de proceder en caso de que ambos progenitores o responsables parentales sean dependientes de distintas empresas, en el sentido de cu谩l de ellas deber谩 hacerse cargo de cumplir lo que requiere la norma, o en qu茅 proporci贸n, y de qu茅 forma (si una cuenta con instalaciones y la otra pretende compensar el gasto en dinero).
      • Del texto del decreto se desprende que las empresas con hasta 99 empleados inclusive no deben contar con estas instalaciones, ni compensar su falta de ninguna manera. Aquellas que cuenten con 100 o m谩s personas (veremos seguidamente que se cuentan no s贸lo los empleados de la firma sino aquellas personas dependientes de otras empresas que presten servicios en el establecimiento del principal) deben procurar la implementaci贸n de salas maternales o guarder铆as, o compensar en dinero el gasto que insumen los empleados por dicho servicio.
      • No se contempla en nacimiento pret茅rmino del ni帽o, ya que se contempla el per铆odo a partir de los 45 d铆as. Puede ocurrir que se produzca el nacimiento antes de la fecha probable de parto o que se haya optado por considerar 30 d铆as de licencia pre parto y 60 post parto.
    • A los efectos del c贸mputo de la cantidad de personas que trabajan en el establecimiento, se tendr谩n en cuenta tanto los dependientes del establecimiento principal, como aquellos dependientes de otras empresas, en tanto presten servicios en el establecimiento principal.
      • En consecuencia, se contar谩n para determinar la cantidad de personas (100) aquellos dependientes de la empresa principal y de otras empresas, siempre que presten servicios en el establecimiento principal.
        • Establecimientos con hasta 99 personas trabajando en el mismo: no obligados a instalar salas maternales ni compensar gasto.
        • Establecimientos con 100 o m谩s personas trabajando: deben contar con sala maternal o compensar dicho gasto.
      • A su vez, el cumplimiento de la norma debe darse durante toda la jornada de trabajo y con relaci贸n a los ni帽os y las ni帽as a cargo de las personas trabajadoras (no se incluir铆an otros menores que no est茅n a cargo).
        • No se contempla una cantidad de horas como las que cubrir铆a eventualmente una guarder铆a o jard铆n maternal (en algunos casos 4 horas), sino toda la jornada.
        • Se deber铆a definir qu茅 se entiende por ni帽os y ni帽as a cargo, y en qu茅 casos eventualmente no proceder铆a. Por ejemplo, el caso de un trabajador que requiera considerar a su nieto.
    • La habilitaci贸n y las condiciones de los espacios de cuidado deber谩 ajustarse a la legislaci贸n espec铆fica que rija en cada jurisdicci贸n.
    • Los empleadores cuyos establecimientos de encuentren dentro de un mismo parque industrial, o bien a una distancia menor a 2 kil贸metros entre s铆, podr谩n disponer la implementaci贸n de los espacios de cuidado de manera consorcial dentro del radio mencionado.
      • Esto con el fin de facilitar la concreci贸n del derecho y garantizar una razonable proximidad de la persona trabajadora con el ni帽o o la ni帽a a su cargo.
    • Los empleadores podr谩n subcontratar la implementaci贸n de los espacios de cuidado, en tanto los mismos cumplan con las condiciones indicadas.
    • En los CCT podr谩 preverse el reemplazo de la obligaci贸n prevista por el pago de una suma dineraria no remunerativa, en concepto de reintegro de gastos de guarder铆a o trabajo de cuidado de personas, debidamente documentados.
      • Se considerar谩 que los gastos est谩n debidamente documentados cuando:
        • Emanen de una instituci贸n habilitada por la autoridad nacional o autoridad local, seg煤n correspondiere, o 
        • Est茅n originados en el trabajo de asistencia, acompa帽amiento y cuidado de personas registrado bajo el R茅gimen Especial de Contrato de Trabajo para el Personal de Casas Particulares, previsto en la Ley 26.844. Ser铆a el caso en el que el trabajador contrata a una persona para que cuide al ni帽o en su hogar.
    • El monto a reintegrar en concepto de pago por guarder铆a o trabajo de asistencia y cuidado no terap茅utico de personas no podr谩 ser inferior a una suma equivalente al 40 % del salario mensual correspondiente a la categor铆a 鈥淎sistencia y Cuidados de Personas鈥 del Personal con retiro del r茅gimen previsto en la Ley 26.844, o al monto efectivamente gastado en caso de que este sea menor.
      • La cuarta categor铆a del r茅gimen especial para personal de casas particulares es la referida a la Asistencia y Cuidado de Personas, y comprende la asistencia y cuidado no terap茅utico de personas, tales como: personas enfermas, con discapacidad, ni帽os/as, adolescentes, adultos mayores.
        • El salario mensual de la categor铆a 4陋 con retiro a marzo de 2022, por jornada completa asciende a $ 37.973.
        • Con lo cual, el 40% de este sueldo es de: $15.189,20, que ser谩 el par谩metro a considerar a efectos de calcular el costo que tendr谩 para el empleador -en principio y como referencia- la puesta en pr谩ctica de la reglamentaci贸n.
    • En los Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial, el monto a reintegrar ser谩 proporcional al que le corresponda a un trabajador a tiempo completo.
    • En el caso de teletrabajo (ley 27.555) la obligaci贸n podr谩 cumplirse a trav茅s del pago de una suma dineraria no remunerativa en concepto de reintegro de gastos, sin supeditar la posibilidad a su incorporaci贸n en el CCT aplicable, por resultar compatible con esa modalidad prestacional.
    • La obligaci贸n establecida ser谩 exigible a partir del 23/03/23.
      • Se concede este plazo de UN (1) a帽o a efectos de que los empleadores realicen las adecuaciones y gestiones pertinentes para el cumplimiento de la obligaci贸n, adecuando las instalaciones, contratando personal id贸neo al efecto, prever el funcionamiento de las instalaciones, etc.
      • Por otro lado, se otorga un plazo razonable par que las entidades gremiales puedan incorporar el tratamiento de esta obligaci贸n en los CCT.
    • La falta de cumplimiento de dicha obligaci贸n se considerar谩 en el 谩mbito de la Jurisdicci贸n Nacional una infracci贸n laboral muy grave en los t茅rminos del PACTO FEDERAL DEL TRABAJO.
  • Comentarios: 
    • El PE se excede en sus facultades reglamentarias, ya que dispone sobre cuestiones que no est谩n contempladas en lo que establece el art铆culo 179 de la LCT, como advertimos, como las siguientes:
      • El plazo que la ley en su art铆culo 179 fija en 1 a帽o, el decreto lo eleva hasta los 3 a帽os de edad del menor.
      • Extiende la obligaci贸n a trabajadores varones, cuando la ley habla de 鈥渢rabajadoras madres de lactantes鈥.
      • Prescinde del hecho de la lactancia como esencia del art铆culo, lo que se denota en varios aspectos:
        • Permite reemplazar el espacio para lactancia por la compensaci贸n del gasto. Si la trabajadora mujer no se encuentra en el mismo establecimiento dif铆cilmente podr铆a dar de amamantar a su hijo.
        • Extiende el plazo de 1 a帽o que originalmente est谩 destinado a la lactancia hasta los 3 a帽os.
        • No se respetan los 2 descansos establecidos por la LCT, prescindiendo del fundamento normativo que origina la norma.
    • Consideramos que resulta imprescindible dar tratamiento al tema, pero de forma adecuada, y no considerado de esta forma, mediante la reglamentaci贸n y haciendo referencia a un art铆culo de la LCT que trata un tema tan particular como la lactancia en el T铆tulo VII de la ley, denominado 鈥淭rabajo de Mujeres鈥, dentro del cap铆tulo 2 del mismo titulado 鈥淒e la protecci贸n de la maternidad鈥.
    • Deber铆a brindarse a este y otros temas vinculados con la maternidad, la paternidad, la lactancia, la adopci贸n, el trabajo de menores y las cuestiones de g茅nero, entre varios otros temas relacionados, un tratamiento integral en la propia LCT, acorde a los tiempos que corren y la consideraci贸n del funcionamiento y composici贸n de la familia en la actualidad, reformando las normas anacr贸nicas como la propia LCT en este sentido (una norma del siglo pasado, a帽o 1974) as铆 como los CCT, muchos de los cuales datan de la misma 茅poca (por nombrar s贸lo algunos: comercio, 130/75, metal煤rgicos, 260/75; construcci贸n, 76/75; sanidad, 108/75 o 122/75, todos dictados durante el a帽o 1975).
    • Por lo pronto, esta norma va a determinar que muchos empleadores deban considerar la implementaci贸n de soluciones para dar cumplimiento a la misma, negociar con los gremios su inclusi贸n en los CCT a trav茅s de la negociaci贸n colectiva, reformar establecimientos, analizar situaciones familiares de los dependientes, etc. Pero en todos los casos, considerar los mayores costos que implicar谩 esta medida.   
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Personal de casas particulares

Incrementos salariales

  • Mediante Resoluci贸n (CNTCP) 4/21 se establece un incremento salarial que se suma al establecido por R. 2/21:
    • 6% a partir de noviembre
    • 7% desde diciembre de 2021 (se adiciona un 2% al 5% que ya reg铆a)
    • 12% a partir de marzo de 2022
  • Se calcular谩n siempre sobre el sueldo m铆nimo vigente al mes de mayo 2021
  • Para el mes de noviembre de 2021 los sueldos son los siguientes:
  • A partir de diciembre las escalas salariales son las siguientes:

Aportes y contribuciones

  • Los aportes y contribuciones para trabajadores activos, a partir del mes de octubre de 2021, son los siguientes:

Nuevo formulario F. 102/RT

  • Exponemos la nueva versi贸n del formulario F. 102/RT publicado por AFIP:

Programa 鈥淩egistradas鈥

  • Se instituye, a trav茅s del Decreto 660/21, el Programa Registradas, que consiste en la entrega de una suma de dinero fija a los trabajadores de casas particulares, durante 6 meses, a cuenta del pago que realizar谩 el empleador.
  • El objetivo es reducir la informalidad, garantizar el acceso y permanencia a un empleo registrado e incentivar la bancarizaci贸n.
  • La inscripci贸n al programa deber谩 ser solicitada por el empleador hasta el 31 de diciembre de 2021.
  • Se debe inscribir al trabajador en AFIP y abonar los aportes y contribuciones.
  • La solicitud de adhesi贸n al Programa Registradas debe hacerse al momento de registrar la relaci贸n laboral en el Sistema de Simplificaci贸n Registral del R茅gimen Especial del Contrato de Trabajo en Casas Particulares de la AFIP.
  • Condiciones para empleadores:
    • No haber obtenido ingresos brutos de cualquier naturaleza que -en promedio- superen los $ 175.000 durante los 12 meses calendario inmediatos anteriores al 28/09/21, de las siguientes fuentes:
      • Relaci贸n de dependencia (ley 26844, promedio de la remuneraci贸n m铆nima mensual vigente p/ tareas generales, sin retiro)
      • Haber previsional.
      • Monotributo, hasta categor铆a 鈥淕鈥 (promedio de los ingresos m铆nimos e ingresos m谩ximos admitidos)
    • Cuando el empleador perciba sus ingresos a trav茅s de dos o m谩s de los supuestos previstos, a los fines de la verificaci贸n del promedio mensual de ingresos, se tomar谩n los siguientes par谩metros:
      • Cuando uno de los ingresos sea por monotributo, se tomar谩 el promedio de los ingresos m铆nimos e ingresos m谩ximos admitidos, establecidos para la categor铆a de monotributo.
      • Cuando uno de los ingresos sea relaci贸n de dependencia como empleado del r茅gimen de casas particulares, se tomar谩 el promedio de la remuneraci贸n m铆nima mensual vigente entre el mes de septiembre 2020 y el mes de agosto 2021, acorde a la categor铆a de personal para tareas generales, en la modalidad sin retiro.
    • Registrar una nueva relaci贸n laboral del r茅gimen de casas particulares a partir del 28/09/21. Por consiguiente, no puede utilizarse para relaciones ya existentes.
  • Requisitos:
    • Que la categor铆a del trabajador/a no sea 鈥淧rimera鈥 (tareas de supervisi贸n o coordinaci贸n). La relaci贸n podr谩 estar encuadrada entonces en las categor铆as de personal para tareas espec铆ficas, de caseros y caseras, de asistencia y cuidado de personas o de personal para tareas generales.
    • Que sea con una jornada igual o mayor 12 horas semanales de trabajo.
  • Montos del beneficio:
    • Para empleadores cuyos ingresos brutos mensuales no superen $ 122.500, el beneficio ser谩 del 50 % de la remuneraci贸n neta mensual m铆nima, en funci贸n de las horas y las categor铆as declaradas por el empleador al momento de la inscripci贸n al Programa.
    • Para empleadores con ingresos superiores a $ 122.500, el beneficio ser谩 del 30 % de la remuneraci贸n neta mensual m铆nima del trabajador, en las mismas condiciones.
    • Monto mensual m谩ximo del beneficio: $15.000.
      • Jornada menor a 24 horas semanales: seg煤n valor de la hora por la cantidad de horas declaradas en concepto de jornada de trabajo.
      • Jornada laboral igual o superior a 24 horas semanales: de acuerdo al proporcional de la remuneraci贸n mensual exigida para la categor铆a seg煤n jornada de trabajo mensual declarada.
  • Liquidaci贸n y pago:
    • Se realizar谩 mediante el Programa REPRO II
      • Si el inicio de la relaci贸n es del 1 al 10 del mes: el pago se har谩 junto con el mes.
      • Sino: se realiza el mes siguiente.
  • Controles para efectuar el pago:
    • Relaci贸n laboral vigente al 15 del mes a liquidar.
    • Pago de aportes personales y contribuciones del mes anterior.
    • Acreditaci贸n de la transferencia bancaria del mes anterior.
    • No figurar en el REPSAL.
    • Categor铆a y jornada laboral admitidas.
  • Importante:
    • Cuando el empleador incumpla alguno de los requisitos, deber谩 realizar la devoluci贸n total del monto en pesos que se haya otorgado en el marco del Programa.
    • El empleador asume al adherir al programa la obligaci贸n de mantener el puesto de trabajo durante 4 meses posteriores a la finalizaci贸n del beneficio.
    • Puede rescindirse y solicitar la baja al Programa durante el primer mes desde la registraci贸n.
    • Se producir谩 la baja autom谩tica:
      • Si no se deposita el monto restante del salario en la cuenta bancaria, o
      • No se realizaron los aportes y contribuciones correspondientes.
  • Duraci贸n:
    • El beneficio se extender谩 por 6 meses contados a partir de su otorgamiento.
    • El MTESS puede extender el plazo.
  • Limitaciones y condiciones:
    • Cada empleador podr谩 inscribirse 煤nicamente por una sola relaci贸n laboral.
    • El empleador no puede estar en el REPSAL.
    • El trabajador/a solo podr谩 estar inscripto en el Programa a las 贸rdenes de 1 empleador.
    • Se proh铆be utilizar el Programa para contratar personal de casas particulares del grupo familiar del empleador.
      • El MTESS verifica la inexistencia de relaci贸n de parentesco hasta el primer grado entre la persona empleadora y el trabajador.
    • Las personas que hayan solicitado la baja de una relaci贸n laboral de personal de casas particulares desde el 28/09/21 no podr谩n acceder al Programa.
    • Durante el plazo de percepci贸n del beneficio, el empleador deber谩 realizar los aportes, contribuciones y abonar la cuota de ART.
    • Mantener el puesto de trabajo durante 4 meses posteriores a la finalizaci贸n del beneficio: sino MTESS intima por motivo de la rescisi贸n.
  • Informaci贸n a presentar:
    • Datos personales del empleador.
    • Datos de contacto de la persona empleada.
    • Horas semanales trabajadas y salario mensual de la persona empleada.
    • En caso de que el pago se realice con una periodicidad distinta a la mensual, informar esta situaci贸n.
    • Toda otra informaci贸n que la Autoridad de Aplicaci贸n determine.
  • Consideraciones:
    • Una vez otorgado el beneficio, se realiza la apertura autom谩tica de una cuenta sueldo (gratuita) en el Banco Naci贸n a nombre del trabajador/a.
    • Por los per铆odos en los que se perciba el beneficio, el empleador debe transferir la parte restante del salario que corresponda en la misma cuenta del BNA.
    • El pago del beneficio del Programa estar谩 a cargo de la ANSES.
    • La solicitud del beneficio por parte del empleador implica su consentimiento para que la AFIP suministre la informaci贸n necesaria para el control y la operatividad del beneficio a la Autoridad de Aplicaci贸n.

Modificaci贸n del art铆culo 21 del D. 467/14 (Reglamentario de la ley 26.844)

  • Se modific贸 el art铆culo 21 del Decreto 467/14 que reglamenta el mismo art铆culo de la ley 26.844, r茅gimen de Casas Particulares.
  • 21: Salvo el caso en que el personal exija a su empleador el pago en efectivo las remuneraciones deber谩n abonarse mediante la acreditaci贸n en una cuenta sueldo abierta a su nombre en entidad bancaria o en instituci贸n de ahorro oficial, la cual deber谩 ser informada en el portal de AFIP.

Para los casos en que la informaci贸n de la cuenta bancaria fuera consignada de forma err贸nea, se proceder谩 a la apertura de oficio de una cuenta sueldo en pesos en el BNA.

El funcionamiento de la cuenta sueldo ser谩 el mismo que para el resto de las cuentas sueldo del r茅gimen de la LCT.

La incorporaci贸n a la cuenta sueldo de servicios bancarios adicionales, no derivados de su naturaleza laboral ni comprendidos en la presente reglamentaci贸n, solo se producir谩 en caso de previo requerimiento fehaciente del trabajador a la entidad bancaria o financiera, quedando dichos servicios sujetos a las condiciones que se acuerden al efecto.

Las cuentas sueldo ser谩n las previstas en la normativa vigente del BCRA.

  • Se modific贸 concretamente el primer y segundo p谩rrafo del art铆culo, estableciendo el pago bancarizado para todo el personal de casas particulares, excepto que se el trabajador/a exija a su empleador que el pago en efectivo.
    • Antes s贸lo deb铆an abonarse mediante acreditaci贸n de cuenta las remuneraciones del personal de CP que prestara servicios durante 32 horas semanales o m谩s para el mismo empleador.
  • Adem谩s, se otorga un plazo m谩ximo de 12 meses para adecuarse a la medida dispuesta respecto a la acreditaci贸n en cuenta bancaria.
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Personal de Casas Particulares

  • Se acord贸 un nuevo aumento salarial del 6% para noviembre, y del 2% que se suma al 5% ya definido para el mes de diciembre.
  • Los aumentos por lo tanto quedan de la siguiente forma:
    • 6% a partir de noviembre
    • 7 % a partir de diciembre de 2021
    • 12% a partir de marzo de 2022

Programa 鈥淩egistradas鈥

  • Se establece a trav茅s del Decreto 660/21.
  • Consiste en la entrega trabajadores de una suma de dinero fija durante 6 meses a cuenta del pago que realizar谩 el empleador, destinado al personal de casas particulares.
  • El objetivo es reducir la informalidad, garantizar el acceso y permanencia a un empleo registrado e incentivar la bancarizaci贸n.
  • La inscripci贸n al programa deber谩 ser solicitada por el empleador hasta el 31 de diciembre de 2021.
  • Se debe inscribir al trabajador en AFIP y abonar los aportes y contribuciones.
  • Condiciones:
    • No haber obtenido ingresos brutos de cualquier naturaleza que en promedio superen los $ 175.000 durante los 12 meses calendario inmediatos anteriores al 28/09/21.
    • Registrar una nueva relaci贸n laboral del r茅gimen de casas particulares a partir de la fecha de inicio del Programa
  • Requisitos:
    • Que la relaci贸n est茅 encuadrada en las categor铆as de personal para tareas espec铆ficas, de caseros y caseras, de asistencia y cuidado de personas o de personal para tareas generales;
    • Que sea con dedicaci贸n igual o mayor 12 horas semanales de trabajo.
  • Monto del beneficio:
    • Para empleadores cuyos ingresos brutos mensuales no superen $ 122.500, el beneficio ser谩 del 50 % de la remuneraci贸n neta mensual m铆nima, en funci贸n de las horas y las categor铆as declaradas por el empleador al momento de la inscripci贸n al Programa.
    • Para empleadores con ingresos superiores a $ 122.500, el beneficio ser谩 del 30 % de la remuneraci贸n neta mensual m铆nima del trabajador, en las mismas condiciones.
    • El monto mensual m谩ximo del beneficio ser谩 de $15.000.
  • Duraci贸n:
    • El beneficio se extender谩 por 6 meses contados a partir de su otorgamiento, pudiendo la Autoridad de Aplicaci贸n extender el plazo.
    • Cada empleador podr谩 inscribirse 煤nicamente por 1 sola relaci贸n laboral.
    • El trabajador/a solo podr谩 estar inscripto en el Programa a las 贸rdenes de 1 empleador.
    • Se proh铆be utilizar el Programa para contratar personal de casas particulares del grupo familiar del empleador.
    • Las personas que hayan solicitado la baja de una relaci贸n laboral de personal de casas particulares desde el 28/09/21 no podr谩n acceder al Programa.
    • Durante el plazo de percepci贸n del beneficio, el empleador deber谩 realizar los aportes, contribuciones y cuota de ART.
    • Plazo de inscripci贸n:
      • Hasta el 31 de diciembre de 2021.

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Reducci贸n de contribuciones por programas educativos, formaci贸n o intermediaci贸n laboral

  • A trav茅s de del Decreto 493/21, se establece un r茅gimen de reducci贸n de contribuciones patronales para empleadores del sector privado que contraten nuevos trabajadores que participen o hayan participado en Programas Educativos, de Formaci贸n Profesional o de Intermediaci贸n Laboral, entre el 1/09/21 y el 31/08/22, respecto de cada una de las nuevas incorporaciones a partir del 6/08/21.
  • La reducci贸n alcanzar谩 a los siguientes subsistemas de la seguridad social:
    • Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA)
    • Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (PAMI – Ley 19.032)
    • Fondo Nacional de Empleo, (Ley 24.013)
    • R茅gimen Nacional de Asignaciones Familiares (Ley 24714)
  • El Ministerio de Desarrollo Productivo (MDP) y el MTESS van a determinar las modalidades de contrataci贸n laboral respecto de las cuales ser谩 de aplicaci贸n el presente beneficio.
  • Beneficio:
    • Reducci贸n del 95 % de las contribuciones patronales correspondientes a los primeros 12 meses contados a partir del mes de inicio de la nueva relaci贸n laboral, inclusive, para el caso de contratar persona:
      • Mujer, travesti, transexual, transg茅nero.
        • Se incluyen las personas travestis, transexuales y transg茅nero, hayan o no efectuado la rectificaci贸n registral del sexo y el cambio de nombre de pila e imagen a que refiere el art铆culo 3掳 de la Ley 26.743.
      • Con discapacidad acreditada mediante certificado expedido en los t茅rminos de las Leyes 22.431, 24.901 o norma an谩loga provincial.
    • Reducci贸n del 90 % de las contribuciones patronales correspondientes a los primeros 12 meses contados a partir del mes de inicio de la nueva relaci贸n laboral, inclusive, para el caso de contratar a un var贸n.
  • Quedan excluidas de las reducciones las al铆cuotas adicionales previstas en reg铆menes previsionales diferenciales y especiales de la seguridad social (como construcci贸n, agrarios, etc.).
  • En los supuestos de trabajadores contratados a tiempo parcial (Art. 92 ter LCT) los beneficios se reducir谩n a la mitad.
    • Vemos que no ser谩n proporcionales, sino del 50%, aunque la proporci贸n de horas trabajadas sea menor.
  • Condiciones:
    • El trabajador contratado debe haber participado durante los 煤ltimos 12 meses o se encuentra participando en programas y/o pol铆ticas educativas, de formaci贸n y empleo y de intermediaci贸n laboral.
    • La nueva incorporaci贸n debe producir un incremento neto en la n贸mina de personal respecto AGOSTO DE 2021, el cual ser谩 considerado como 鈥per铆odo base鈥.
      • Se considerar谩 incremento neto de la n贸mina de personal al que surja de comparar la cantidad de trabajadores contratados en el mes devengado en que se imputa el beneficio, con respecto a agosto 2021.
    • Los programas y las pol铆ticas educativas, de formaci贸n y empleo y de intermediaci贸n laboral incluidos en el beneficio de reducci贸n son los siguientes:
  • La n贸mina de programas y pol铆ticas incluidos podr谩 ser modificada por el MDP y/o el MESS.
  • La ayuda econ贸mica prevista en los programas y/o las pol铆ticas podr谩 ser considerada a cuenta del salario del trabajador que acceda a una relaci贸n laboral incluida en el beneficio dispuesto por el decreto.
  • Los empleadores que deseen conocer m谩s y contratar trabajadores encuadrados podr谩n identificar a trav茅s del 鈥Portal Empleo鈥 (https://www.portalempleo.gob.ar/ar) quienes hayan optado por iniciar un proceso de b煤squeda activa de empleo mediante esa plataforma.
  • Si bien no se encuentra todav铆a reglamentado, tanto las empresas como los postulantes pueden registrarse en el portal.
  • El MTESS y la AFIP desarrollar谩n en forma conjunta un mecanismo para vincular el 鈥淧ortal de Empleo鈥 con los sistemas de registraci贸n laboral, de modo de generar un esquema simplificado de acceso al beneficio para los empleadores.
  • El beneficio resulta de aplicaci贸n a empleadores de la industria de la construcci贸n (ley 22.250) y trabajo agrario (ley 26.727).
  • No se podr谩 hacer uso del beneficio previsto en este decreto, con relaci贸n a las trabajadoras y a los para el caso de trabajadores que se encuentren comprendidos en alguna de las siguientes situaciones:
    • Cuenten con un trabajo registrado en el sistema de seguridad social.
      • Excepto los participantes de programas de inserci贸n laboral y de otros programas que admiten al acceso a un trabajo formal.
    • Hayan sido declarados en el R茅gimen General de la Seguridad Social y luego de producido el distracto laboral (desde el 6/8/21 en adelante), cualquiera fuese su causa, sean reincorporados por el mismo empleador dentro de los 12 meses, contados a partir de la fecha de la desvinculaci贸n.
    • Se contraten dentro de los 12 meses contados a partir del despido sin justa causa o por las causales de falta o disminuci贸n de trabajo y fuerza mayor (para extinciones desde el 6/8/21 en adelante) de otro trabajador en relaci贸n laboral con el mismo empleador.
  • Empleadores excluidos:
    • Incluidos en el REPSAL, por el tiempo que permanezcan en ese registro o
    • Incurran en pr谩cticas de uso abusivo del beneficio.
      • Se entiende por 鈥減r谩cticas de uso abusivo鈥 el hecho de producir sustituciones de personal bajo cualquier figura o el cese como empleador y la constituci贸n de una nueva figura como tal, ya sea a trav茅s de las mismas o distintas personas humanas o jur铆dicas, as铆 como tambi茅n cualquier otro supuesto que establezca la AFIP mediante la reglamentaci贸n.
    • La exclusi贸n se producir谩 en forma autom谩tica desde el mismo momento en que ocurra cualquiera de las causales indicadas.
  • Decaimiento:
    • El incumplimiento de alguno de los requisitos o el acaecimiento de alguna de las causales de exclusi贸n producir谩 el decaimiento del beneficio otorgado y los empleadores deber谩n ingresar las contribuciones con destino a la seguridad social no abonadas con m谩s los intereses y multas que pudieran corresponder.
  • El beneficio es optativo para el empleador, por lo que la falta de ejercicio de dicha opci贸n a partir del inicio de la nueva relaci贸n laboral obstar谩 a que aquel pueda hacer uso retroactivo del beneficio por el o los per铆odos en que no lo hubiese gozado.
    • Esto implica que, si se realiz贸 el alta en AFIP por trabajadores para los que pod铆a computarse el beneficio, pero no se hizo la misma con los c贸digos y de acuerdo a las especificaciones establecidas por la reglamentaci贸n, no podr谩 rectificarse las DDJJ para computar el beneficio retroactivo.
      • S铆 podr谩 modificarse la condici贸n para gozar del beneficio de reducci贸n una vez detectada la falta de ejercicio de opci贸n desde el momento en que se modifique y hasta completar los 12 meses del beneficio, pero no en forma retroactiva por los per铆odos no utilizados, modificando las declaraciones.
    • Incompatibilidades:
      • El beneficio resulta incompatible con las reducciones de contribuciones patronales respecto de cualquier relaci贸n laboral involucrada dispuestas por:
        • Decreto 34/21: Reducci贸n para los establecimientos e instituciones relacionados con la salud
        • Decreto 191/21: Reducci贸n de contribuciones patronales en el norte argentino
        • Decreto 323/21: Eximici贸n de las contribuciones patronales al SIPA para empleadores de sectores cr铆ticos
      • Para nuevas relaciones laborales que encuadren en los beneficios dispuestos por el Decreto 191/21 y en este Decreto 493/21, el empleador deber谩 optar por uno de ellos.
    • El Ministerio de Econom铆a podr谩 establecer cantidades m谩ximas mensuales y anuales de nuevas relaciones laborales a las que se les podr谩 aplicar el beneficio.

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Programa Repro II

Modificaciones y novedades del Repro II
  • Mediante (MTESS) 177/21 Se incorporan empresas al listado de empresas comprendidas en el sector salud, pudiendo ser potenciales beneficiarios del Programa REPRO II.
  • El plazo para la inscripci贸n para el per铆odo correspondiente a los salarios devengados durante el mes de abril de 2021 estar谩 comprendido entre el 26 de abril y 3 de mayo de 2021.
  • Monto del beneficio: Consiste en una suma mensual por cada relaci贸n laboral activa del sujeto empleador alcanzado por el Programa:
    • Sectores afectados no cr铆ticos: $ 9.000
    • Sectores cr铆ticos: $ 12.000
    • Sector salud: $ 18.000
  • En caso de que la remuneraci贸n neta percibida por el trabajador fuera inferior a dicho valor, el subsidio ser谩 igual a la remuneraci贸n neta (83% de la remuneraci贸n total declarada en el Formulario F. 931 de la AFIP).
  • El beneficio se otorga por 1 mes, debi茅ndose los empleadores inscribirse mensualmente.
Sectores cr铆ticos
  • Para los salarios devengados del mes de abril de 2021 de empleadores encuadrados en sectores cr铆ticos se deben tener en cuenta las siguientes consideraciones:
    • La facturaci贸n para el periodo comprendido entre el 1/04/21 y el 20/04/21 y el mismo periodo de 2019 debe presentar una reducci贸n superior al 20% en t茅rminos reales.

El Comit茅 de Evaluaci贸n y Monitoreo del Programa REPRO II expresar谩 en t茅rminos nominales la variaci贸n real definida en este apartado.

  • El indicador de liquidez corriente (activo corriente / pasivo corriente) para el mes de marzo de 2021 deber谩 presentar un valor m谩ximo que ser谩 definido por el Comit茅 de Evaluaci贸n y Monitoreo del Programa REPRO II.
  • Se exime de la obligaci贸n de presentar el balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado de acuerdo a la normativa vigente en la materia, certificado por el Colegio de Profesionales de Ciencias Econ贸micas.
Requisitos
  • Para acceder al Programa, los empleadores deber谩n presentar la siguiente informaci贸n:
    • N贸mina de personal dependiente, incluyendo remuneraci贸n total y CBU.
    • Balance correspondiente al 煤ltimo ejercicio cerrado, certificado por el Colegio de Profesionales de Ciencias Econ贸micas.
      • La presentaci贸n del balance no ser谩 requerida para las asociaciones civiles y todo otro empleador que no est茅 sujeto a la presentaci贸n de balance.
    • Formulario digital con informaci贸n econ贸mica, patrimonial y financiera.
    • Certificaci贸n del empleador de la veracidad de la informaci贸n incluida en el formulario digital. Para empleadores con 800 o m谩s trabajadores, se requiere certificaci贸n refrendada por contador y legalizaci贸n por Consejo Profesional de la jurisdicci贸n correspondiente.
    • Declaraci贸n jurada mediante la cual el titular de la empresa solicitante manifiesta ser sujeto pasivo de la obligaci贸n de pago del aporte extraordinario previsto en el art铆culo 1潞 de la Ley 27.605 y ha cumplido con dicha obligaci贸n.

En el caso de personas jur铆dicas, los accionistas alcanzados por la obligaci贸n deber谩n presentar la declaraci贸n jurada en forma conjunta o individual.

Criterios de preselecci贸n
  • El empleador debe pertenecer al sector privado.
  • No pueden acceder empleadores que perciban subsidios del Sector P煤blico, con las excepciones sectoriales de la normativa del Programa ATP.
  • La actividad principal del sujeto empleador debe estar incluida en la n贸mina de sectores cr铆ticos y afectados no cr铆ticos, o pertenecer al Sector Salud.
  • La variaci贸n de la facturaci贸n, entre el mes de referencia de 2021 y el mismo mes de 2019, debe presentar:
    • Una reducci贸n superior al 20% en t茅rminos reales, para los sectores afectados no cr铆ticos y cr铆ticos.
    • Una reducci贸n en t茅rminos reales para el Sector Salud.
  • El Comit茅 de Evaluaci贸n y Monitoreo del Programa REPRO II expresar谩, en t茅rminos nominales, las variaciones reales. Las variaciones nominales resultantes constituir谩n los par谩metros que los sujetos empleadores deber谩n reunir para cumplir la fase de preselecci贸n.
  • El solo cumplimiento de los criterios de preselecci贸n no implica acceso al Programa.
  • Pautas a considerar para aplicar los criterios de preselecci贸n:
    • Meses seleccionados para el c谩lculo de la variaci贸n interanual de la facturaci贸n: marzo de 2019 y marzo de 2021.
    • No se deber谩 considerar la facturaci贸n para las empresas iniciadas a partir del 1/1/19.
    • Mes seleccionado para determinar la n贸mina de personal y los salarios de referencia: Marzo 2021.
Criterios de selecci贸n
  • Los indicadores siguen siendo los mismos:
    • Variaci贸n porcentual de la facturaci贸n.
    • Variaci贸n porcentual del IVA compras.
    • Endeudamiento en el mes de referencia de 2021 (pasivo total / patrimonio neto).
    • Liquidez corriente en el mes de referencia de 2021 (activo corriente / pasivo corriente).
    • Variaci贸n porcentual del consumo de energ铆a el茅ctrica y gas铆fera.
    • Variaci贸n porcentual de la relaci贸n entre el costo laboral total y la facturaci贸n.
    • Variaci贸n porcentual de las importaciones.
  • Los indicadores constituyen la evaluaci贸n de un conjunto de indicadores econ贸micos, financieros y laborales, calculados para los 煤ltimos 3 meses desde el mes anterior a la fecha de inscripci贸n y para los mismos meses del periodo previo de comparaci贸n.

Para todos los indicadores, excepto los de endeudamiento y liquidez corriente, el periodo de referencia para la variaci贸n porcentual, son los 煤ltimos 3 meses de referencia del a帽o 2021 con relaci贸n a los mismos meses del a帽o 2019.

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Liquidaci贸n de asignaci贸n no remunerativa para grupos de riesgo

Grupos de riesgo

Recordamos que se incorpor贸 como grupo de riesgo, mediante Resoluci贸n (MS) 1643/20, y a partir del 6/10/20 a las personas con obesidad con IMC igual o superior a 35,0 kg/m2 (Obesidad Clase II y III).

No obstante ello, la Resoluci贸n conjunta (MS-MTESS) 10/2020 estableci贸 que las personas con Obesidad Grado II (IMC 35,0 – 39,9 kg/m2) no estar谩n alcanzadas por la suspensi贸n del deber de asistencia al lugar de trabajo, siempre que se cumplan los siguientes recaudos:

  • Los empleadores deber谩n otorgar los elementos adecuados para la prevenci贸n, protecci贸n, limpieza, cuidado y seguridad para disminuir su nivel de exposici贸n al virus SARS CoV2
  • Deber谩n tambi茅n garantizar el estricto cumplimiento de los protocolos sanitarios previstos para cada actividad, y
  • Facilitar el acceso inmediato a los controles sanitarios pertinentes, cuando resulte necesario.

Liquidaci贸n

El art铆culo 24 del decreto 792/20 incorpora un nuevo beneficio para los empleadores del sector privado que tengan en su n贸mina trabajadores que est谩n dispensados del deber de asistir al lugar de trabajo durante la vigencia del ASPO. Se trata de las siguientes personas:

  • Mayores de 60 a帽os
  • Mujeres embarazadas
  • Grupos de riesgo:
    • Enfermedades respiratorias cr贸nicas: enfermedad pulmonar obstructiva cr贸nica [EPOC], enfisema cong茅nito, displasia broncopulmonar, bronquiectasias, fibrosis qu铆stica y asma moderado o severo.
    • Enfermedades card铆acas: Insuficiencia card铆aca, enfermedad coronaria, valvulopat铆as y cardiopat铆as cong茅nitas.
    • Inmunodeficiencias.
    • Diab茅ticos, personas con insuficiencia renal cr贸nica en di谩lisis o con expectativas de ingresar a di谩lisis en los siguientes seis meses.
    • Personas con obesidad (Resoluci贸n (MS) 1541/20).
    • Las que en un futuro establezca la autoridad sanitaria nacional.
  • Personas cuya presencia en el hogar resulte indispensable para el cuidado de ni帽os, ni帽as o adolescentes.

Tales situaciones son expuestas en Simplificaci贸n Registral indicando si se trata de alguna de las situaciones contempladas en el Decreto 332, Art. 3 inciso b), como se muestra en la imagen.

Estos empleados recibir谩n una compensaci贸n no remunerativa equivalente a la remuneraci贸n habitual, neta de aportes y contribuciones a la seguridad social.

Sobre esta compensaci贸n se deben realizar los aportes del trabajador y las contribuciones patronales a la obra social (L. 23.660), al Fondo Solidario de Redistribuci贸n (ex ANSSAL, L. 23.661), y al Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados –INSSJP– (PAMI, L. 19.032).

Los trabajadores alcanzados por estos casos deber谩n declararse utilizando el c贸digo 50 de situaci贸n de revista.

Para cumplir con esta declaraci贸n deber谩 utilizarse la versi贸n 42.7 de SICOSS – Declaraci贸n en l铆nea.

Incluso ya se encuentra contemplada esta situaci贸n en la Gu铆a N掳 29 del Libro de Sueldos Digital.

 

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Certificados de trabajo a entregar al trabajador en caso de extinci贸n

Requisitos establecidos por la LCT

La LCT, en su art铆culo 80, establece la obligaci贸n de ingresar los fondos de seguridad. social por parte del empleador y los sindicales a su cargo, y que el mismo deber谩 dar al trabajador constancia documentada de ello.

A su vez, y seg煤n el mismo art铆culo 80 de la LCT, cuando el contrato de trabajo se extinguiere por cualquier causa, el empleador estar谩 obligado a entregar al trabajador un certificado de trabajo, conteniendo las indicaciones sobre el tiempo de prestaci贸n de servicios, naturaleza de 茅stos, constancia de los sueldos percibidos y de los aportes y contribuciones efectuados con destino a los organismos de la seguridad social.聽

Finaliza diciendo que: 鈥Si el empleador no hiciera entrega de la constancia o del certificado previstos respectivamente en los apartados segundo y tercero de este art铆culo dentro de los 2 (dos) d铆as h谩biles computados a partir del d铆a siguiente al de la recepci贸n del requerimiento que a tal efecto le formulare el trabajador de modo fehaciente, ser谩 sancionado con una indemnizaci贸n a favor de este 煤ltimo que ser谩 equivalente a tres veces la mejor remuneraci贸n mensual, normal y habitual percibida por el trabajador durante el 煤ltimo a帽o o durante el tiempo de prestaci贸n de servicios, si 茅ste fuere menor.鈥

Se desprende de este art铆culo la necesidad de entregar no s贸lo un certificado, sino tambi茅n constancia documentada de los ingresos a la seguridad social.

Si bien la exigencia del certificado deviene innecesaria para la realidad actual, ya que estaba destinada a que el trabajador pueda acreditar ante un nuevo empleador su experiencia y tiempo de servicio en una futura b煤squeda laboral. Lo cierto es que en el 谩mbito judicial siguen requiriendo el cumplimiento de esta anacr贸nica formalidad, que de no cumplimentarse acarrea la imposici贸n de la multa dispuesta por el art铆culo 80 de la LCT: 3 veces la mejor remuneraci贸n del 煤ltimo a帽o; es decir, la misma base de c谩lculo que la dispuesta para el art铆culo 245, a efectos de determinar la indemnizaci贸n por antig眉edad.

A su vez, el Decreto 146/01, reglamentario de la LCT, establece en su art铆culo 3 que 鈥el trabajador quedar谩 habilitado para remitir el requerimiento fehaciente al que se hace alusi贸n en el art铆culo que se reglamenta, cuando el empleador no hubiere hecho entrega de las constancias o del certificado previstos en los apartados segundo y tercero del art铆culo 80 de la ley 20.744 de contrato de trabajo dentro de los 30 (treinta) d铆as corridos de extinguido, por cualquier causa, el contrato de trabajo.鈥

A esto se agrega la obligaci贸n impuesta por el art铆culo 12 inciso g) de la ley 24.241, de 鈥otorgar a los afiliados y beneficiarios y sus derechohabientes, cuando 茅stos lo soliciten, y en todo caso a la extinci贸n de la relaci贸n laboral, las certificaciones de los servicios prestados, remuneraciones percibidas y aportes retenidos, y toda otra documentaci贸n necesaria para el reconocimiento de servicios u otorgamiento de cualquier prestaci贸n.鈥

Esta 煤ltima obligaci贸n se cumple a trav茅s de la entrega de la certificaci贸n de servicios y remuneraciones, formulario P.S 6.2 de ANSES.

Mediante la RG (AFIP) 2316, se aprob贸 el sistema inform谩tico que permite a los empleadores generar y emitir la certificaci贸n de servicios y remuneraciones previstas en el art. 80 de la LCT y el mencionado art铆culo 12, inc. g) de la ley 24.241.


Obligaciones para dar cumplimiento

Es as铆, que para dar cumplimiento a las disposiciones previstas, y sobre todo para evitar que prospere la multa en sede judicial por el incumplimiento de estos extremos, se pueden resumir las obligaciones derivadas de las normas citadas en la necesidad de entregar 3 (TRES) documentos claramente diferenciados:

  • Certificado simple, seg煤n modelo que se acompa帽a seguidamente.
  • Constancia documentada, que resulta ser el Formulario 984 emitido a trav茅s de Simplificaci贸n Registral, de la misma forma que emitimos la certificaci贸n de servicios.

Certificaci贸n de servicios y remuneraciones de ANSES (obtenida tambi茅n a trav茅s de la p谩gina de AFIP, mediante Simplificaci贸n Registral)


Conclusiones

A fin de no exponer al empleador a la multa dispuesta por el art铆culo 80 de la LCT, se deben emitir al menos estos 3 documentos.

Adem谩s de ello, se debe certificar la firma en la certificaci贸n de servicios y F. 984, para darle fecha cierta y entregar al trabajador.

Asimismo, resulta fundamental hacer una copia y requerir al momento de entregar al trabajador que firme la copia para contar con una constancia de recepci贸n de tales documentos, a efectos de acreditar la entrega, ya que no basta con la mera puesta a disposici贸n para desligarse de la sanci贸n que impone la norma en caso de falta de entrega.

Tambi茅n debemos tener en cuenta que contamos con al menos 30 d铆as para confeccionar tales certificados, considerando que para ello es necesario contar con las declaraciones juradas F. 931 presentadas a fin de que la informaci贸n conste para su emisi贸n.

A modo de resumen, podemos detallar los documentos que deber铆an ser entregados al momento de la desvinculaci贸n:

  • Certificaci贸n de servicios, formulario ANSeS P.S.6.2, con firma certificada.
  • Certificado de trabajo simple.
  • Certificaci贸n del Art. 80 LCT, gestionada v铆a internet ante la AFIP, con firma certificada (F. 984).
  • Constancia de baja del trabajador, generada a trav茅s del sistema Simplificaci贸n Registral.
  • Afectaci贸n de haberes: en caso de que el empleado se retire para acogerse a los beneficios jubilatorios. Formulario ANSeS P.S.6.1, con firma certificada.

Por Norberto Lovero

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REFORMA TRIBUTARIA: LA NUEVA LEY PENAL TRIBUTARIA Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL

Analizamos el T铆tulo IX de la ley de Reforma Tributaria, 27.430, vinculada al R茅gimen Penal Tributario, con relaci贸n a los delitos relativos a los recursos de la Seguridad Social y procedimiento administrativo y penal.

 

En materia penal tributaria, la reforma plantea la derogaci贸n de la Ley 24.769, Ley Penal Tributaria, vigente hasta la fecha, instaurando un nuevo r茅gimen Penal Tributario mediante un texto completamente nuevo.

Como primera medida, lo que se hace es incrementar los umbrales de punibilidad, llevando la condici贸n objetiva de punibilidad a montos mayores, actualizando de esta manera estos valores.

Los delitos tipificados y que comentaremos a continuaci贸n hacen referencia a la comisi贸n de los mismos a instancia de los fiscos Nacionales, Provinciales o de la Ciudad Aut贸noma de Buenos Aires, en su caso.

Delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social


En el T铆tulo I del nuevo ordenamiento se tratan los delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social. En este sentido se disponen los siguientes delitos comprendidos, que exponemos, para su mejor y m谩s ordenada comprensi贸n, en el siguiente cuadro:

Delitos fiscales Comunes


Con respecto a los delitos fiscales comunes, que tambi茅n afecta a los recursos de la seguridad social, en el T铆tulo III del nuevo ordenamiento se expresan las pautas establecidas que resumimos en el siguiente cuadro:

Disposiciones generales


Dentro de las disposiciones generales que establece la nueva Ley Penal Tributaria, que tambi茅n son aplicables al caso de los Recursos de la Seguridad Social, se determinan agravamientos y condiciones que veremos seguidamente.

Las escalas penales expuestas en los cuadros se podr谩n incrementar en 1/3 del m铆nimo, y hasta 1/3 del m谩ximo (por ejemplo, para el caso de Evasi贸n Simple, podr谩 llevarse el m铆nimo a 2 a帽os y 8 meses, y el m谩ximo a 8 a帽os), para el caso de funcionarios p煤blicos o empleados p煤blicos que en el ejercicio o en ocasi贸n de sus funciones tome parte de los delitos previstos por la ley.

N贸tese la distinci贸n que se hace entre 鈥渆n ejercicio鈥 y 鈥渆n ocasi贸n鈥, donde se refiere a los per铆odos en los que los funcionarios p煤blicos hayan prestado servicios.

Adem谩s, de darse estos extremos, es decir, de participar en este tipo de delitos los funcionarios o empleados p煤blicos, los mismos quedar谩n inhabilitados de manera perpetua para desempe帽arse en la funci贸n p煤blica.

Cuando alguno de los hechos previstos en la ley se hubiese ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, asociaci贸n de hecho o ente al que, no obstante no ser sujeto de derecho, las normas le atribuyan condici贸n de obligado, la pena de prisi贸n se aplicar谩 a:

  • Directores
  • Gerentes
  • S铆ndicos
  • Miembros del consejo de vigilancia
  • Administradores
  • Mandatarios
  • Representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible

Incluso cuando el fundamento a la representaci贸n sea ineficaz.

Adem谩s 鈥 cuesti贸n que no fue bien vista y que es discutida tanto a nivel doctrinario como en la justicia 鈥 se imponen a la persona de existencia ideal, en nombre de la cual, con la intervenci贸n o en beneficio de la cual, se hubieran realizado los hechos delictivos, las siguientes sanciones, conjunta o alternativamente:

  1. Suspensi贸n total o parcial de actividades, que en ning煤n caso podr谩 exceder los cinco (5) a帽os.
  2. Suspensi贸n para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios p煤blicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ning煤n caso podr谩 exceder los cinco (5) a帽os.
  3. Cancelaci贸n de la personer铆a, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisi贸n del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
  4. P茅rdida o suspensi贸n de los beneficios estatales que tuviere.

Los jueces deber谩n merituar, a efectos de la aplicaci贸n de las sanciones antes detalladas:

  • El cumplimiento o no de reglas o procedimientos internos de los entes
  • La omisi贸n de vigilancia sobre la actividad de los autores y part铆cipes
  • La extensi贸n del da帽o causado
  • El monto de dinero involucrado en la comisi贸n del delito
  • El tama帽o, naturaleza y capacidad econ贸mica de la persona jur铆dica.

Se atender谩n los casos en los que fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad, de una obra o de un servicio en particular, no siendo aplicables en esos casos la suspensi贸n de actividades, ni la cancelaci贸n de la personer铆a.

Agravamientos

En los casos en que se d茅 algunos de los siguientes delitos antes tipificados:

  • La utilizaci贸n fraudulenta de exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, donde el monto evadido supere los $ 400.000.
  • La obtenci贸n de reconocimientos, certificaciones o autorizaciones para gozar de una exenci贸n, desgravaci贸n, diferimiento, liberaci贸n, reducci贸n, reintegro, recupero o devoluci贸n de la seguridad social mediante declaraciones enga帽osas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o enga帽o, por acci贸n u omisi贸n.

Adem谩s de las penas previstas para cada caso, desarrolladas en los cuadros precedentes, los beneficiarios perder谩n los beneficios y la posibilidad de obtener o utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de 10 a帽os.

A su vez, se prev茅n otro tipo de sanciones para quienes de alguna manera coadyuven o contribuyan de alguna manera a la comisi贸n de los il铆citos tipificados.

Resumimos en el cuadro siguiente la relaci贸n de los distintos actores que plantea la ley con la vinculaci贸n en cuanto a su participaci贸n en cada caso.

La ley establece que el que a sabiendas realizara los siguientes actos, ser谩 pasible de las sanciones que se detallan.

En los casos de Evasi贸n Simple y Evasi贸n Agravada, la acci贸n penal se extinguir谩 si se aceptan y cancelan en forma incondicional y total las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus accesorios, hasta los 30 d铆as h谩biles posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la imputaci贸n penal que se formula.

En estos casos la AFIP estar谩 autorizada a no realizar la denuncia penal.

Procedimiento administrativo


En todos los casos la AFIP deber谩 formular la denuncia una vez resuelta en sede administrativa la impugnaci贸n de las actas de determinaci贸n de deuda de los recursos de la Seguridad Social, aun cuando los actos sean recurridos por el contribuyente.

En los casos en que no corresponda la determinaci贸n administrativa de la deuda se realizar谩 la denuncia una vez que se llegue a la convicci贸n de que se cometi贸 el il铆cito, mediante decisi贸n fundada del departamento jur铆dico de la AFIP.

Cuando la denuncia penal la realice un tercero, el juez remitir谩 los antecedentes a la AFIP para que inicie el procedimiento de verificaci贸n y determinaci贸n de la deuda

La AFIP deber谩 resolver la impugnaci贸n del acta determinativa, y por ende realizar la denuncia respecto de la determinaci贸n de deuda, en un plazo de 120 d铆as h谩biles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de la propia AFIP.

La AFIP tendr谩 la facultad de no formular la denuncia penal cuando surgiere manifiestamente que no se ha verificado la conducta punible, dadas las circunstancias del hecho o por mediar un comportamiento del contribuyente o responsable que permita entender que el perjuicio fiscal obedece a cuestiones de interpretaci贸n normativa o aspectos t茅cnico contables de liquidaci贸n.

A estos efectos podr谩 tener en consideraci贸n el monto de la obligaci贸n evadida en relaci贸n con el total de la obligaci贸n tributaria del mismo per铆odo fiscal.

Tampoco corresponder谩 realizar la denuncia penal cuando las obligaciones previsionales ajustadas sean el resultado exclusivo de aplicaci贸n de presunciones, sin que existan otros elementos de prueba conducentes a la comprobaci贸n del supuesto hecho il铆cito.

La determinaci贸n de no formular la denuncia penal deber谩 ser adoptada mediante decisi贸n fundada con dictamen del correspondiente servicio jur铆dico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia y siguiendo el procedimiento de contralor que al respecto se establezca en la reglamentaci贸n.

La formulaci贸n de la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciaci贸n y resoluci贸n de los procedimientos para determinar la deuda de los recursos de la seguridad social, ni la de los recursos administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las resoluciones dispuestas.

La autoridad administrativa se abstendr谩 de aplicar sanciones hasta que se dicte la sentencia definitiva en sede penal, la que deber谩 ser notificada por la autoridad judicial que corresponda a la AFIP.

Una vez firme la sentencia penal, el tribunal la comunicar谩 a la autoridad administrativa respectiva y esta aplicar谩 las sanciones que correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.

Cuando hubiere motivos para presumir que existen elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comisi贸n de alguno de los delitos previstos en esta ley, la AFIP podr谩 solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia y/o toda autorizaci贸n que fuera necesaria a los efectos de la obtenci贸n y resguardo de aquellos. La AFIP actuar谩 en tales casos como auxiliar de la justicia.

No obstante lo expuesto, los planteos judiciales que se hagan respecto de las medidas de urgencia o autorizaciones, no suspender谩n el curso de los procedimientos administrativos que pudieren corresponder a los efectos de la determinaci贸n de las obligaciones de los recursos de la seguridad social.

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EMBARGOS SOBRE SUELDOS: LAS MODIFICACIONES DISPUESTAS POR EL DECRETO 27/18

Con fecha 10/01/18 el Poder Ejecutivo, mediante un extenso Decreto, el 27/18, modifica varias normas, algunas de ellas vinculadas con el 谩mbito laboral. En particular, analizamos en esta oportunidad las modificaciones introducidas en el art铆culo 147 de la Ley de Contrato de Trabajo (LCT) y hacemos un repaso del procedimiento para el embargos de salarios, a fin de entender adecuadamente las implicancias de la normativa.

 

驴Qu茅 se modifica con el Decreto?


Mediante las disposiciones del Cap铆tulo XXII del Decreto se modifica el tercer p谩rrafo del art铆culo 147 de la LCT, estableciendo la posibilidad de efectuar embargos sobre las sumas de la cuenta sueldo que superen determinado monto.

En los considerandos se manifiesta la necesidad de su modificaci贸n para mejorar el perfil crediticio de los trabajadores y otorgar un mayor y mejor acceso al cr茅dito, en el entendimiento que de esta forma las entidades financieras van a ver incrementada la calidad financiera de aquellos ahorristas del sistema bancario que s贸lo poseen una cuenta sueldo a fin de respaldar sus pr茅stamos.

M谩s all谩 de las justificaciones, y el hecho cuestionable de modificar la LCT a trav茅s de un Decreto, ya que lo l贸gico hubiese sido hacerlo a trav茅s del Congreso, como se hizo con la ley 27.320 que tambi茅n modifica en parte este este art铆culo, seg煤n veremos; no obstante la tambi茅n objetable necesidad y urgencia que hace imperioso utilizar esta v铆a. Nos proponemos analizar las implicancias, y aprovechamos el contexto para repasar conceptos ligados a los embargos de los salarios, de suma importancia para entender lo que propone el Decreto en cuesti贸n.

 

Embargos de salarios


El art铆culo 147 de la LCT establece, en su juego arm贸nico con el art铆culo 120 de la misma ley, que las remuneraciones son inembargables en la proporci贸n del Salario M铆nimo Vital y M贸vil (SMVM), de acuerdo a lo que establece la reglamentaci贸n, excepto por cuotas alimentarias o litis expensas.

Por lo tanto, en el monto que exceda el SMVM, podr谩 embargarse el salario, siguiendo lo que el Poder Ejecutivo estableci贸 a trav茅s de la reglamentaci贸n, el Decreto 484/87.

Los embargos se materializan a trav茅s de retenciones que debe realizar el empleador en los recibos de haberes de los trabajadores, descont谩ndose de los salarios a percibir.

Son dispuestos por un juez en el marco de una causa, quien manda a trabar embargo sobre las sumas o salarios que perciba el trabajador, para hacer frente a las deudas que tramitan en el juicio.

Los mismos son notificados a los empleadores 鈥 una vez determinado en el expediente que el trabajador se encuentra en relaci贸n de dependencia 鈥 mediante un oficio, que es la comunicaci贸n entre el juez y las partes, en este caso el empleador.

El oficio de embargo de haberes es la orden librada por el juez, dirigida al empleador, donde dispone que retenga y deposite en una cuenta bancaria judicial abierta al efecto lo retenido, en un plazo tambi茅n previsto (en embargos comunes dentro de los primeros diez d铆as posteriores al mes de devengamiento del salario).

Sabemos en principio que las deducciones, retenciones o compensaciones no pueden ser superiores al 20% del monto total de la remuneraci贸n en dinero, exceptuando los adelantos de sueldo, ya que se permite al empleador efectuar anticipos de remuneraciones al trabajador hasta un 50% de las mismas.

Si bien los embargos constituyen una retenci贸n que se realiza sobre las remuneraciones en dinero por su importe bruto, no se aplica en este caso el l铆mite del 20%.

 

Tipos de embargos


Antes que nada, vamos a distinguir los embargos por cuotas de alimentos o por litis expensas, de los embargos judiciales por deudas comunes o comerciales.

En el caso de embargos por 鈥cuota alimentaria鈥, la cuota de embargabilidad es determinada por el juez procurando la subsistencia del alimentante. Esto es, que se fije el porcentaje de acuerdo al ingreso del padre o madre que debe contribuir con una cuota al sostenimiento de las necesidades de car谩cter alimentario de sus hijos, de manera que 茅ste pueda subsistir y cubrir sus necesidades b谩sicas luego de hacer frente a lo que disponga el juez.

Al referirnos a 鈥litis expensas鈥, hacemos alusi贸n la obligaci贸n derivada de los gastos de un proceso judicial en los que se litiga con otra persona, vinculados a juicios de separaci贸n de bienes, divorcio o prestaci贸n de alimentos, por ejemplo.

El art铆culo 4掳 del Decreto 484/87 define que los l铆mites de embargabilidad que el mismo establece 鈥 y veremos m谩s adelante 鈥 no ser谩n de aplicaci贸n en el caso de cuotas por alimentos o litis expensas, las que deber谩n ser fijadas, como adelantamos, de modo que permitan la subsistencia del alimentante.

Generalmente las cuotas de alimentos y litis expensas se fijan en un porcentaje aplicable a los sueldos brutos, previos descuentos de ley. Es decir, se toma el sueldo bruto, se le efect煤an los descuentos legales (jubilaci贸n, ley 19.032, obra social, etc.) y al monto resultante se le aplica el porcentaje determinado por el juez en la sentencia que se comunica por medio del oficio.

Por 煤ltimo, los embargos comunes son los que surgen a ra铆z de deudas impagas del trabajador, que pueden ser producto de juicios por deudas comerciales (compras en comercios en cuotas que luego no se abonan, por ejemplo), juicios por da帽os y perjuicios de una tercera persona, y hasta incluso juicios laborales con un empleado del propio trabajador, que hubiera estado bajo relaci贸n de dependencia de 茅ste en alg煤n momento.

En el oficio que se dirige y env铆a al empleador, se transcribe habitualmente la sentencia, los autos, el juzgado y fuero donde tramitan y dem谩s datos del expediente judicial, y se manda a trabar embargo sobre los salarios que perciba el trabajador en las proporciones de ley.

En estos casos, el empleador debe aplicar lo dispuesto por el mencionado Decreto 484/87, cuya mec谩nica desarrollamos a continuaci贸n.

 

C谩lculo del embargo


El Decreto 484/87 dispone, para embargos comunes o comerciales, que las remuneraciones mensuales brutas (antes de descuentos de ley) devengadas por el trabajador, as铆 como el SAC, son inembargables hasta la suma del SMVM. Lo que exceda del SMVM puede ser embargado, seg煤n el siguiente procedimiento:

  • Para remuneraciones brutas inferiores a DOS (2) veces el SMVM, hasta el 10% de lo que exceda del SMVM.
  • Para el caso de retribuciones brutas superiores a DOS (2) veces el SMVM, hasta el 20% de lo que supere el SMVM.

Veamos estas disposiciones con algunos ejemplos, asumiendo que el valor del SMVM para enero de 2018 asciende a la suma de $ 9.500 mensuales.

Tengamos en cuenta que la suma del SMVM es mensual, y para una jornada de 8 horas diarias o 200 horas mensuales. Con lo cual, en el caso de jornadas a tiempo parcial (Art. 92 Ter de la LCT) este SMVM deber谩 proporcionarse a la jornada laborada.

A su vez, en los meses donde se abone el aguinaldo, se deber谩 computar un 50% del SMVM para comparar con ese SAC, a efectos de determinar los porcentajes antes aludidos.

Caso 1

  • Trabajador en jornada completa
  • Remuneraci贸n bruta: $ 18.000
  • Per铆odo: Mes normal

Aqu铆, como el sueldo bruto es inferior a 2 x SMVM ($ 19.000), se aplica un 10% a lo que excede del SMVM (18.000 鈥 9.500 = 8.500)

Caso 2

  • Trabajador en jornada completa
  • Remuneraci贸n bruta: $ 22.000
  • Per铆odo: Mes normal


En este caso el sueldo bruto es superior a 2 x SMVM ($ 19.000), se aplica un 20% a lo que excede del SMVM (22.000 鈥 9.500 = 12.500)

Caso 3

  • Trabajador en jornada parcial (media jornada)
  • Remuneraci贸n bruta: $ 12.000
  • Per铆odo: Mes normal


N贸tese que en este caso se proporciona el SMVM, y resulta ser el sueldo bruto superior a 2 veces el SMVM proporcionado a media jornada, con lo cual se aplica la al铆cuota del 20%.

Caso 4

  • Trabajador en jornada completa
  • Remuneraci贸n bruta: $ 25.000
  • SAC: $ 12.500
  • Per铆odo: Mes de junio (Con SAC)

 

Cabe resaltar, que en el caso de que el trabajador perciba indemnizaciones producto de la extinci贸n del contrato de trabajo, corresponde aplicar este mismo procedimiento para el monto de todas las indemnizaciones, ya que as铆 lo establece el art铆culo 149 de la LCT, en el sentido de que las disposiciones del t铆tulo que contiene a los art铆culos vinculados con los embargos se aplican en el caso de indemnizaciones, as铆 como el art铆culo 3 del Decreto 484/87.

Este 煤ltimo dispone que:

1) En el caso de indemnizaciones no superiores al doble del SMVM mensual: se retendr谩 hasta el 10% del importe de aqu茅llas.

2) Para indemnizaciones superiores al doble del SMVM mensual, hasta el 20% del importe de las mismas.

Adem谩s, que deber谩n considerarse conjuntamente todos los conceptos derivados de la extinci贸n del contrato de trabajo, es decir, todas las indemnizaciones que correspondan por la desvinculaci贸n por cualquier motivo.

Por ende, todo lo que exceda de los par谩metros de referencia establecidos por el Decreto 484/87 ya mencionados, sufrir谩 el porcentaje de retenci贸n que corresponda.

Por 煤ltimo, debe mencionarse, que como el embargo refiere a una suma producto de un juicio que se reclama al trabajador, para el caso de embargos comunes (no sucede lo mismo para cuotas alimentarias), se deber谩 llevar un control (eventualmente en sistema o planilla de c谩lculo) de las sumas que se fueran reteniendo, a fin de no superar con lo acumulado, retenido y depositado, las sumas presupuestadas por el juez para capital, costas y gastos del juicio de ejecuci贸n.

 

La modificaci贸n introducida por la Ley 27.320 en 2016


La Ley 27.320 ya hab铆a modificado el art铆culo 147 de la LCT en discordia. En esa modificaci贸n de diciembre de 2016 se determin贸 la incorporaci贸n del tercer p谩rrafo al art铆culo que, de acuerdo a los considerandos de la ley modificatoria, ten铆a como objetivo adecuarlo para garantizar la inembargabilidad de los salarios depositados por los empleadores en las cuentas sueldos, y de esta manera cumplir de forma efectiva con la tutela de la remuneraci贸n que manda la LCT.

Como sabemos, la LCT busca asegurar la protecci贸n del salario del trabajador (tutela) a trav茅s de diferentes art铆culos. Una de estas protecciones consiste en limitar la posibilidad de embargar la remuneraci贸n por parte de los acreedores del trabajador.

Otra manifestaci贸n de esta tutela o protecci贸n la constituye el hecho de que las remuneraciones debidas al trabajador se abonen mayoritariamente mediante la acreditaci贸n en cuenta sueldo, aunque se permita su pago en efectivo o cheque a la orden del trabajador en determinados casos.

Asimismo, la LCT dispone que esta cuenta sueldo no podr谩 tener l铆mites de extracciones, ni costo alguno para el trabajador, en cuanto a su constituci贸n, mantenimiento o extracci贸n de fondos en todo el sistema bancario, cualquiera fuera la modalidad extractiva empleada.

Como consecuencia de la bancarizaci贸n del pago de salarios generalizada, la tutela se ve vulnerada ante la posibilidad de trabar medidas cautelares 鈥 como los embargos 鈥 que pretendan detraer de esta cuenta sueldo alg煤n importe, en contra de lo que prescribe la propia LCT.

Por eso la Ley 27.320 cercen贸 la posibilidad de trabar embargos directamente sobre la cuenta sueldo del trabajador, determinando que solo podr谩n instrumentarse a trav茅s del empleador quien es el 煤nico autorizado para efectuar las retenciones que correspondan.

A su vez, esta ley dispone que el empleador tiene que poner en conocimiento al trabajador de la medida ordenada por el juez, dentro de las 48 horas de recibido el oficio de embargo, y hacer entrega a 茅ste de una copia de la resoluci贸n judicial que lo ordena.

 

驴Qu茅 dice entonces el Decreto 27/18?


El nuevo decreto, en contra del esp铆ritu de la norma reci茅n comentada, propone permitir que se realicen embargos en la cuenta sueldo, cuando el saldo exceda de tres (3) veces el monto mensual devengado promedio de los 煤ltimos seis (6) meses. Traducido: cuando el trabajador cuente en su saldo de cuenta sueldo con un importe mayor a 3 veces el promedio de la remuneraci贸n que cobra mensualmente a trav茅s de esa cuenta (tomando los 煤ltimos 6 meses para determinar ese promedio), se podr谩n habilitar embargos sobre su cuenta.

Esta dispensa la aplica no s贸lo para las remuneraciones depositadas, sino tambi茅n para las prestaciones de la seguridad social.

A modo de ejemplo, vamos a plantear el caso de un trabajador con las siguientes remuneraciones devengadas durante los 煤ltimos 6 meses:

En este caso, se podr谩 embargar lo que supere $ 56.575. Es decir, si el trabajador tiene en su cuenta sueldo un monto de $ 65.000, se podr谩 embargar sobre $ 8.425, que es lo que excede de $ 56.575.

Entendemos que, aunque no est茅 dicho expresamente en el texto del Decreto, como el mismo habla de remuneraciones devengadas, deber铆a considerarse la incidencia del SAC, al constituir una remuneraci贸n que se va devengando con el transcurso del tiempo. Por otra parte, esto significar铆a una condici贸n m谩s favorable para el trabajador, ya que al elevar el promedio a considerar para determinar el tope de 鈥3 veces el promedio鈥, el embargo se har谩 por lo que exceda de una suma a煤n superior que la resultante de considerar s贸lo los sueldos mensuales, sin la incidencia del SAC.

En caso del ejemplo, de no considerarse el aguinaldo, de podr铆a embargar por lo que exceda de la suma de $ 52.200 (17.400 x 3), es decir, por $ 12.800.

Hasta antes del Decreto 27/18 no se pod铆a embargar ning煤n importe depositado en la cuenta sueldo, y los embargos s贸lo pod铆an hacerse a trav茅s del empleador, quien era el 煤nico autorizado a retener, acatando lo dispuesto por el juez. Ahora el decreto habilita la posibilidad de embargar en alguna medida y directamente la cuenta sueldo por acreedores del trabajador, sin que este embargo pase por el empleador y se retenga del recibo de haberes.

Como coment谩ramos, el fundamento del Decreto en este punto fue mejorar la calidad crediticia de los trabajadores. Pero vemos que la medida adoptada, si bien puede ser positiva en tanto permita acceder a cr茅ditos con mayor facilidad, por mayores montos o en mejores condiciones de financiamiento, redundando en un beneficio para el propio trabajador, debi贸 ser canalizada a trav茅s del Congreso. M谩xime cuando se cambia el criterio en que se cimentaba la 煤ltima reforma, en cuanto a impedir lisa y llanamente cualquier embargo directo en la cuenta sueldo de los trabajadores.

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REFORMA TRIBUTARIA: IMPACTO E INCIDENCIAS EN EL 脕MBITO LABORAL Y DE LA SEGURIDAD SOCIAL

La recientemente sancionada Ley 27.430 (publicada en el bolet铆n oficial el 29/12/17), que reforma ampliamente el sistema tributario e implementa un reval煤o impositivo de bienes, trae aparejadas importantes modificaciones en materia laboral y de la seguridad social. Analizamos cada una de ellas, a la espera de la reglamentaci贸n, que en algunos casos resulta de suma importancia para la concreta aplicaci贸n de la misma.

Impuesto a las ganancias


En primera instancia, debemos apuntar que las disposiciones previstas en el t铆tulo de la ley destinado al impuesto a las ganancias (T铆tulo 1), van a ser de aplicaci贸n a partir del 1潞 de enero de 2018, ya que la norma en su art铆culo 86 establece que las disposiciones de este T铆tulo surtir谩n efecto para los ejercicios fiscales o a帽os fiscales que se inicien a partir del 1掳 de enero de 2018.

Con lo cual, para el caso de rentas correspondientes a personas humanas – en nuestro caso los trabajadores – surtir谩n efecto para el a帽o fiscal 2018, que se extiende desde el 1潞 de enero hasta el 31 de diciembre.

Deducci贸n especial

El art铆culo 23 de la ley de impuesto a las ganancias (LIG) establece las deducciones personales destinadas a las personas humanas. Est谩 ordenado en tres incisos:a

a) Deducci贸n en concepto de ganancia no imponible;

b) Deducci贸n por cargas de familia;

c) Deducci贸n especial.

La reforma modifica este 煤ltimo inciso c), que ahora va a hacer referencia al inciso a) a fin de determinar esta deducci贸n especial, como sucede en la pr谩ctica, s贸lo que hasta ahora se apelaba a transcribir el monto de la deducci贸n por ganancia no imponible, en vez de remitir al mismo.

Es decir, ahora directamente se deja en claro que el monto de la deducci贸n especial va tomar como base la ganancia no imponible (GNI), con las siguientes particularidades:

  1. Ser谩 equivalente a la dos (2) veces la GNI 鈥 esto es, se incrementar谩 en una vez 鈥 en caso de tratarse de:

– Ganancias netas del art铆culo 49 (rentas de tercera categor铆a), obtenidas por las personas humanas, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y,

– Ganancias netas del art铆culo 79 de la LIG (cuarta categor铆a, cualquiera de los incisos del art铆culo).

2. Ser谩 equivalente a 2,5 veces la GNI (dos veces y media), en caso de personas del inciso 1 anterior, pero que adem谩s revistan la condici贸n de 鈥渘uevos profesionales鈥 o 鈥渘uevos emprendedores鈥.

3. Ser谩 de 4,8 veces la GNI (se incrementa en 3,8 veces), cuando se trate de ganancias netas comprendidas en los incisos a), b) y c) del art铆culo 79 de la LIG.

Recordemos que en el Art铆culo 79, los incisos mencionados en el precedente punto 3 refieren a:

a) Desempe帽o de cargos p煤blicos, sin excepci贸n, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos. As铆 como magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial nombrados a partir del a帽o 2017, inclusive.

b) Trabajo en relaci贸n de dependencia

c) Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios originados en el trabajo personal y en la medida que hayan estado sujetos al pago del impuesto, y de los consejeros de las sociedades cooperativas.

La condici贸n para acceder al c贸mputo de la deducci贸n, tal como estaba previsto en la anterior redacci贸n de la norma (actualmente aplicable como comentamos), es que se hayan pagado (o incluido en plan de facilidades a la fecha de vencimiento de la declaraci贸n jurada), los aportes al r茅gimen de trabajadores aut贸nomos del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a las cajas de jubilaciones sustitutivas correspondientes.

Mediante la reglamentaci贸n se establecer谩 qu茅 se entender谩 por 鈥渘uevos profesionales鈥 y 鈥渘uevos emprendedores鈥, as铆 como el procedimiento a seguir en el caso de que se obtengan conjuntamente ganancias comprendidas en el punto 1 a 3 que mencionamos anteriormente.

Otra novedad que establece la modificaci贸n al inciso c) del art铆culo 23, es que no se va a aplicar la deducci贸n especial incrementada de 4,8 veces la GNI en los casos de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios que se originen en reg铆menes previsionales especiales, que concedan un tratamiento diferencial, excluidos:

  1. Reg铆menes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas, insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros (como las actividades de la construcci贸n y trabajo agrario).
  2. Reg铆menes correspondientes a las siguientes actividades:
    • Docentes
    • Cient铆ficas
    • Tecnol贸gicas
    • Fuerzas armadas
    • Fuerzas de seguridad

En consecuencia, la situaci贸n a partir del 1掳 de junio de 2018 respecto de las deducciones personales, quedar铆a de la siguiente manera:

Como novedad, adem谩s de la caracterizaci贸n de los 鈥渘uevos profesionales y emprendedores鈥, se destaca el reconocimiento de una deducci贸n mayor para los aut贸nomos, que ven铆an siendo relegados respecto de los asalariados en el c贸mputo de las mismas, duplicando su importe.

Condici贸n de residencia

Si bien el cambio en el art铆culo 26 de la LIG es m铆nimo, no viene mal hacer referencia al mismo, en parte para recordar que la condici贸n de residencia que establece este art铆culo 26 de la LIG es aplicable s贸lo a los efectos de las deducciones del art铆culo 23.

Es decir, para que una persona humana (seg煤n la nueva redacci贸n) pueda computarse las deducciones establecidas de acuerdo a lo que vimos en el punto anterior, debe haber vivido m谩s de 6 (seis) meses en el pa铆s en el transcurso del a帽o fiscal.

Adem谩s de la adecuaci贸n del t茅rmino 鈥減ersona humana鈥 (producto de la recepci贸n de la terminolog铆a del c贸digo de fondo) en vez de persona de existencia visible 鈥 de paso hacemos menci贸n al hecho que hubiera sido razonable procurar la modificaci贸n de este t茅rmino a lo largo de todas las referencias que se hacen en la LIG 鈥 se individualiza a la Ciudad Aut贸noma de Buenos Aires (CABA) como jurisdicci贸n.

Modificaciones al art铆culo 79

Recordemos que este art铆culo hace una enumeraci贸n de las rentas comprendidas consideradas a los efectos de la ley como ganancias de la cuarta categor铆a, en un total de siete incisos.

A los efectos de las rentas que nos ocupan, la referencia es relevante respecto de los primeros tres incisos (a, b, y c) que mencionamos anteriormente.

El art铆culo 47 de la ley 27.430 incorpora un como segundo p谩rrafo el texto que sigue:

鈥淪in perjuicio de las dem谩s disposiciones de esta ley, para quienes se desempe帽en en cargos directivos y ejecutivos de empresas p煤blicas y privadas, seg煤n lo establezca la reglamentaci贸n quedan incluidas en este art铆culo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculaci贸n laboral, cualquiera fuere su denominaci贸n, que excedan los montos indemnizatorios m铆nimos previstos en la normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estar谩n alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios m铆nimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa.鈥

Si bien se dio marcha atr谩s con la intenci贸n de los legisladores de gravar las rentas por desvinculaciones que superen determinado monto, se insiste en la idea de hacer caso omiso a la jurisprudencia reciente de la Corte, el camino trazado a trav茅s de varias Circulares de la misma AFIP y la propia interpretaci贸n del fisco en este sentido, as铆 como la opini贸n de calificada doctrina, en pos de forzar la gravabilidad de las sumas percibidas producto de una desvinculaci贸n que exceda determinados l铆mites, para el caso de cargos directivos y ejecutivos.

No vamos a redundar demasiado en este punto, que ya fue tratado en un art铆culo anterior. Simplemente vamos a enfatizar en la cuesti贸n medular a la que debe atenderse, y el hecho de haber desaprovechado la oportunidad de dejar clara una postura enmarcada en la razonabilidad, plasm谩ndola en la norma legal.

La teor铆a de la fuente, que es la que debe aplicarse para el caso de las personas humanas a fin de determinar la existencia de renta gravada en su cabeza, implica la coexistencia de tres condiciones:

  • Periodicidad: que exista una periodicidad (real o potencial) que implique la posibilidad de obtener una ganancia en el tiempo en base a la profesi贸n, oficio o, en nuestro caso, el trabajo personal ejecutado en relaci贸n de dependencia. Esto es, que exista la posibilidad de que el ingreso se repita en un futuro como consecuencia de la actividad del contribuyente.
  • Habilitaci贸n: que la fuente se encuentre en condiciones de generar una renta, es decir 鈥渉abilitada鈥 para generar ganancia.
  • Permanencia: que la fuente permanezca en el tiempo luego de generar la renta y no se agote o extinga al producirla.

Dijimos que resultaba concluyente y determinante el dictamen de la procuradora Laura Monti, en el fallo Negri, Fernando Horacio c/EN – AFIP-DGI, del 15/07/14, referido a la gravabilidad en ganancias respecto de una gratificaci贸n. Dictamen en el que se sustenta la Corte Nacional para declarar procedente el recurso extraordinario y revocar la sentencia apelada por el Estado Nacional:

鈥溾esulta inevitable colegir que la “gratificaci贸n” en trato carece de la periodicidad y de la permanencia de la fuente necesarias para quedar sujeta al gravamen, en los t茅rminos del art. 2掳, inc. 1掳, de la ley del impuesto a las ganancias, ya que es directa consecuencia del cese de la relaci贸n laboral. Dicho en otros t茅rminos, desde un orden l贸gico de los sucesos, se impone reconocer que primero ocurre el cese de la relaci贸n de trabajo y, luego, como consecuencia del acuerdo al que arribaron las partes, nace el derecho al cobro de ese concepto.鈥

Con lo cual, al extinguirse la fuente productora de ingresos, no habr谩 permanencia ni periodicidad de la fuente productora, condiciones necesarias para la existencia de renta gravada. Pues como dice la procuradora, primero se extingue el v铆nculo laboral, y luego, como consecuencia de ello y con posterioridad, surge el derecho al cobro de las indemnizaciones.

Por eso es que entendemos que incluso las indemnizaciones por omisi贸n de preaviso, vacaciones no gozadas e integraci贸n del mes de despido, tampoco debieran estar alcanzadas por el tributo, al darse como consecuencia del cese laboral, siguiendo el criterio expuesto.

Con la reforma, en este punto, lo que se hace es retroceder en el camino que se ven铆a trazando a nivel jurisprudencial y doctrinario, e incluso por el mismo fisco.

Tampoco se elimin贸 la exenci贸n dispuesta por el inciso i) del art铆culo 20 de la LIG, referido a las indemnizaciones laborales, que pierde sentido con la modificaci贸n del segundo p谩rrafo del art铆culo 79.

La otra cuesti贸n que marcamos en el art铆culo anterior, y traemos nuevamente en este art铆culo, ya que no ha sido modificada la redacci贸n respecto al proyecto original, es la relativa a la consideraci贸n como ganancia (m谩s all谩 de lo que entendemos que corresponde en relaci贸n con la gravabilidad) de los 鈥渕ontos indemnizatorios m铆nimos previstos en la normativa laboral aplicable鈥.

Dijimos que no logramos entender a qu茅 se refiere la norma con 鈥渕ontos indemnizatorios m铆nimos鈥, ya que la LCT prev茅 un tope m铆nimo de una mejor remuneraci贸n, y un tope m谩ximo de 3 veces el promedio de las remuneraciones del Convenio Colectivo aplicable.

Considerando que la reforma laboral considera la inclusi贸n de lo dispuesto por la CSJN en el fallo Vizzoti, podemos suponer 鈥 si se consider贸 la correlaci贸n de ambas normas 鈥 que este ser铆a el tope 鈥渕谩ximo鈥. Pero no entendemos cu谩l ser铆a a criterio del legislador el monto o tope 鈥渕铆nimo鈥 al que alude. Si refiere al tope m铆nimo de una mejor remuneraci贸n, o denomina m铆nimo a lo que nosotros consideramos un tope m谩ximo.

Seguridad Social


En materia de seguridad social se dan los cambios m谩s resonantes, b谩sicamente en cuatro planos:

  1. La modificaci贸n gradual de la al铆cuota de contribuciones patronales
  2. Establecimiento 鈥 tambi茅n gradual 鈥 de un m铆nimo no imponible a efectos de las contribuciones de las seguridad social
  3. Eliminaci贸n paulatina de la posibilidad del c贸mputo como cr茅dito fiscal en el IVA de un porcentaje de las remuneraciones imponibles
  4. Eliminaci贸n de las reducciones dispuestas por la Ley 26.940 respecto de micro y peque帽os empleadores

Repasamos las cuestiones m谩s relevantes en estos aspectos.

Al铆cuota 煤nica de contribuciones patronales

El Decreto 814/01 establece en su art铆culo 2 las al铆cuotas aplicables a las remuneraciones con destino a los distintos subsistemas de la seguridad social, regidos por las leyes 19.032 (Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, INSSJP), 24.013 (Fondo Nacional de Empleo), 24.241 (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, SIJP), y 24.714 (R茅gimen de Asignaciones Familiares), pertenecientes al sector privado.

Este art铆culo 2, define en dos incisos los sujetos y las al铆cuotas aplicables en cada caso:

a. 21% para los empleadores cuya actividad principal sea la locaci贸n y prestaci贸n de servicios con excepci贸n de:

        • Asociaciones sindicales (ley 23.551)
        • Obras sociales (leyes 23.660 y 23.661)
        • PYMES (ley 24.467)

b. 17 % para el resto de los empleadores incluyendo las sociedades del estado o con participaci贸n estatal (ley 22.016).

El estado actual de las al铆cuotas mencionadas, y los sujetos a los que son aplicables cada una de ellas se resume en el cuadro que sigue:

El nuevo art铆culo 2 del Decreto 814, modificado por la ley 27.430, establece una al铆cuota 煤nica del 19,5% para todos los empleadores del sector privado (los mismos que consideraba originalmente el Decreto), a la que se llegar谩 de manera progresiva, seg煤n el siguiente detalle:

Es decir, se ir谩 disminuyendo de a 0,3 puntos porcentuales por a帽o la al铆cuota correspondiente a las empresas encuadradas en el inciso a), e incrementando a raz贸n de medio (0,5) punto porcentual la al铆cuota para empleadores encuadrados en el inciso b) del art铆culo 2 del Decreto 814/01.

El primer tramo de al铆cuotas hasta el 31/12/18, seg煤n el cuadro precedente, se comienza aplicar a partir del 1潞 de febrero de 2018.

La distribuci贸n de las al铆cuotas entre los distintos subsistemas quedar谩 establecida tal como lo est谩 actualmente hasta el 31/12/21:

Esto implica la siguiente asignaci贸n de acuerdo a los porcentajes detallados en el cuadro anterior:

A partir del 1潞 de enero de 2022, la reglamentaci贸n dispondr谩 las proporciones en que se asignar谩n las al铆cuotas a cada subsistema de ahora en m谩s.

Establecimiento de un m铆nimo no imponible

Se establece un monto que, desde enero de 2022, llegar谩 a un importe actual equivalente a la suma de $ 12.000, y se deducir谩 de todas las remuneraciones brutas mensuales de manera gradual.

No obstante lo apuntado, este monto, que hoy asciende a la suma de $ 12.000, ir谩 actualiz谩ndose desde enero de 2019 en base a las variaciones del 脥ndice de Precios al Consumidor (IPC).

A valores actuales los montos a deducir de la base ser铆an los siguientes:

El m铆nimo no imponible determinado de acuerdo al detalle anterior es aplicable a partir del 1潞 de febrero de 2018, por lo que de las remuneraciones del mes de febrero de 2018 (cuyo vencimiento para el pago de contribuciones patronales opera los primeros d铆as del mes de marzo de 2018) se deber谩 detraer de la base la suma de $ 2.400 por empleado.

Como dijimos, estos importes est谩n calculados tomando un 20% de la base inicial ($12.000), increment谩ndose anualmente a raz贸n de un 20% adicional cada a帽o.

Este importe de $ 12.000 se ir谩 actualizando a partir del 01/01/19 por el IPC, por lo que el monto a deducir en 2018 ser谩 de $ 2.400, y los siguientes a帽os los importes detallados en el cuadro deber谩n actualizarse en funci贸n del IPC, reflejando la variaci贸n de precios.

El importe se deducir谩 teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:

  • Ser谩 deducido cualquiera sea la modalidad de contrataci贸n del trabajador, incluso para trabajadores agrarios (ley 26.727)
  • Para trabajadores a tiempo parcial el monto se aplica proporcionalmente de acuerdo a la jornada habitual de la actividad.
  • En caso de trabajadores que hayan trabajado una fracci贸n del mes (por haber ingresado con posterioridad al primer d铆a del mes, o haberse desvinculado antes de la finalizaci贸n del mismo) tambi茅n corresponde proporcionar el monto deducible.
  • En los meses en los que corresponda abonar el SAC (per铆odos de junio y diciembre), se deber谩 tomar un 50% del monto adicionalmente como deducci贸n, en virtud del SAC devengado. En caso de liquidaciones por extinci贸n del contrato de trabajo, por cualquier causa, se deber谩 detraer de la base la parte proporcional del SAC correspondiente al per铆odo del semestre trabajado.
  • Por 煤ltimo, y de manera errada, la ley establece que tambi茅n se deber谩 proporcionar el monto de detracci贸n en caso de liquidaci贸n vacaciones proporcionales con motivo la extinci贸n del contrato de trabajo. La norma hace menci贸n a 鈥渓iquidaciones proporcionales鈥 de las vacaciones. En caso de referirse a las vacaciones gozadas, l贸gicamente pagas, que representan una remuneraci贸n y por ende se encuentran sujetas al pago de contribuciones patronales, ser铆a redundante aclarar este punto. Entendemos que se refiere a los casos de liquidaciones proporcionales de vacaciones no gozadas por extinci贸n de la relaci贸n laboral (ya que habla de ellas cuando trata tambi茅n lo referente al SAC proporcional), y aqu铆 hay un error legislativo, ya que en tal caso ese importe es de naturaleza no remunerativa, por constituir un rubro indemnizatorio, en tanto las vacaciones no ser谩n gozadas por el trabajador que deja de prestar servicios. La misma suerte corre el SAC proporcional de esas vacaciones proporcionales liquidadas al momento de la extinci贸n. No corresponder铆a entonces detraer de esa base ning煤n importe.

Se deben respetar los topes m铆nimos dispuestos por el art铆culo 9 de la ley 24.241. Es decir, una vez descontado el monto deducible de la base, no podr谩 resultar un monto imponible inferior al correspondiente seg煤n los topes vigentes. Actualmente los montos imponibles est谩n dispuestos por la Resoluci贸n (ANSES) 176-E, siendo el monto m铆nimo para contribuciones a la seguridad social de $ 2.520,60 mensuales, no aplicable para el caso del contrato a tiempo parcial (art. 92 ter, LCT)

Deberemos en la pr谩ctica contrastar el beneficio generado por la implementaci贸n de este m铆nimo no imponible, respecto a los beneficios que se derivan de la aplicaci贸n de la ley 26.940, que se tratar谩 en el punto siguiente.

Ejemplos:

Caso 1

  • Remuneraci贸n bruta total: $ 18.000
  • Jornada: completa

Mes: febrero de 2018

Tener en cuenta que el porcentaje de ahorro se refiere a lo que se paga de menos en concepto de contribuciones patronales, del total anterior a la reforma. Es decir, se paga un 13,33% menos de contribuciones, en t茅rminos conceptuales. Esto no quiere decir que las contribuciones luego de las modificaciones normativas sean del 13,33%.

Caso 2

  • Remuneraci贸n bruta total: $ 10.000
  • Jornada: a tiempo parcial, equivalente a la mitad de la habitual
  • Mes: febrero de 2018

Caso 3

  • Remuneraci贸n bruta total: $ 22.000
  • Jornada: completa
  • Mes: junio de 2018

El Poder Ejecutivo podr谩 establecer que los m铆nimos se apliquen antes de las fechas pautadas seg煤n el cronograma que vimos.

A su vez, tambi茅n podr谩 definir porcentajes distintos para trabajadores de PYMES de provincias alcanzadas por el Plan Belgrano.

Las provincias integrantes del Plan Belgrano son:

  • Del Noroeste Argentino (NOA): Jujuy, Salta, Tucum谩n, Santiago del Estero, Catamarca y La Rioja.
  • Del Noreste Argentino (NEA): Formosa, Chaco, Corrientes y Misiones.

Eliminaci贸n de los beneficios dispuestos por Ley 26.940

La ley 27.430 establece que los microempleadores (Art. 18 de la ley 26.940) 鈥 aquellos con hasta 5 empleados (con la excepci贸n de extenderse a 7) y facturaci贸n bruta total anual m谩xima, neta de impuestos, de dos millones cuatrocientos mil ($ 2.400.000) 鈥 podr谩n seguir haciendo uso de los beneficios, que recordamos en el cuadro que sigue, hasta el 1潞 de enero de 2022.

Los empleadores encuadrados en el art铆culo 24 de la ley 26.940 鈥 quienes cuentan con m谩s de 5 trabajadores y hasta un m谩ximo de 80 鈥 podr谩n continuar gozando de las reducciones por cada una de las relaciones laborales vigentes con el beneficio, hasta agotar el plazo de 24 meses dispuesto por la norma que lo otorga.

En ambos casos pueden optar por aplicar los m铆nimos no imponibles dispuestos por la nueva redacci贸n del art铆culo 4 del Decreto 814/01 antes explicado. En ese caso quedar谩n excluidos de los beneficios de la ley 26.940.

Esto 煤ltimo plantea dos cuestiones importantes a tener en cuenta:

  1. No pueden coexistir ambos beneficios. O se utiliza el m铆nimo no imponible, o se sigue gozando de los beneficios de la ley 26.940. No se puede por ende aplicar las al铆cuotas reducidas por los reg铆menes de la ley 26.940, a los montos de salarios brutos luego de detraer el m铆nimo no imponible, determinado por el nuevo texto del art铆culo 4 del Decreto 814.
  2. Por otra parte, surge la duda de si el hecho de optar por el beneficio de la ley 26.940, cuando es aplicable para algunos trabajadores de la empresa (bien por aplicaci贸n de lo dispuesto por el propio art铆culo 18 para el 6潞 y 7潞 de los trabajadores, bien por el aprovechamiento de los beneficios del art铆culo 24) implica que no pueda aplicarse el m铆nimo no imponible para el resto de los trabajadores. Es decir, si la opci贸n excluyente lo es para toda la n贸mina de personal o s贸lo para aquellos que gozan el beneficio.

La ley establece que esto 煤ltimo va a estar definido por la reglamentaci贸n. Habr谩 que esperar al dictado de la misma, pero en principio entendemos que podr铆an convivir ambos esquemas, ya que el texto del art铆culo 167 de la norma dice que el m铆nimo no imponible es 鈥減ara cada uno de los trabajadores鈥, lo que conlleva la posibilidad de individualizarlos. Lo mismo ocurre del otro lado con la ley 26.940, cuyo beneficio, en los casos en que fuera posible plantear la convivencia de ambas disposiciones, tambi茅n es por cada empleado individualmente considerado.

De cualquier forma, y a efectos de evaluar la conveniencia de uno u otro r茅gimen, ser谩 necesario realizar una comparaci贸n de cada caso, determinando el ahorro producido en el total de contribuciones patronales con cada una de las alternativas y seg煤n la situaci贸n de los trabajadores de la empresa, para definir el criterio m谩s conveniente.

Se puede adelantar, que para el caso de microempleadores con trabajadores de jornada completa ser谩 m谩s beneficioso durante 2018 y probablemente durante todo el 2019 lo dispuesto por la ley 26.940. Habr谩 que revisar los casos de contratos a tiempo parcial.

Algo que tambi茅n es claro es el hecho de que para remuneraciones altas va a ser m谩s m谩s ventajoso el beneficio de la ley 26.940, que implica una reducci贸n porcentual de las contribuciones, contra un monto fijo relativamente menor en comparaci贸n por aplicaci贸n de la ley 27.430, a煤n con las actualizaciones permitidas.

C贸mputo de contribuciones como pago a cuenta de IVA

El decreto 814/01, establec铆a mediante su art铆culo 4潞 鈥 sustituido 铆ntegramente por la nueva ley 鈥 la posibilidad de computar como cr茅dito fiscal en el IVA, el monto que resulta de aplicar a las bases imponibles de las contribuciones patronales efectivamente abonadas, definidas en el art铆culo 2 de la propia norma, los puntos porcentuales que se indicaban en el Anexo I que formaba parte integrante del mismo.

Este Anexo I tambi茅n es derogado por la nueva norma, a partir del 1潞 de febrero de 2018. Desde ese momento y hasta el 31/12/21, los empleadores pueden computar como cr茅dito fiscal en el IVA, de la misma forma que lo ven铆an haciendo hasta la actualidad, el monto resultante de aplicar a dichas bases los puntos porcentuales que se establecen con la nueva ley 27.430 en su art铆culo 173, inciso d).

Por cuestiones de simplicidad, se remite al cuadro mencionado, que ha sido puesto a disposici贸n para su consulta en nuestra p谩gina web.

Comentarios finales


Adem谩s de algunos comentarios que adelantamos al momento de tratar cada uno de los puntos centrales que involucra la reforma tributaria, resulta importante apuntar el hecho de que esta reforma no resulta de ninguna manera beneficiosa para las PYMES, menos a煤n aquellas instaladas en el interior del pa铆s.

Si bien se contempla la posibilidad de incrementar los porcentajes de c贸mputo del m铆nimo no imponible comentado, as铆 como definir otros porcentajes para el caso de provincias integrantes del Plan Belgrano. Se unifica el porcentaje de contribuciones en un 19,5%, para todas las empresas. Es decir, una empresa que antes pod铆a quedar encuadrada en el inciso a) del art铆culo 2 del Decreto 814/01, ahora tributar谩 a la misma al铆cuota y computar谩 el mismo m铆nimo no imponible que una peque帽a o microempresa.

Est谩 claro que para el caso de remuneraciones m谩s altas el m铆nimo no imponible va a representar un porcentaje menor de reducci贸n respecto a las cargas sociales. Lo cual redunda en un beneficio comparativo para las PYMES. Pero no se ven reg铆menes de reducci贸n de contribuciones espec铆ficos para peque帽as y medianas empresas, considerando que se incrementa la al铆cuota de contribuciones en 2,5 puntos porcentuales (de 17% a 19,5%) en un horizonte de 5 a帽os.

Tampoco se ven beneficios para empresas radicadas en sectores del pa铆s con problemas de empleo. Ya que el beneficio del c贸mputo del cr茅dito fiscal en el IVA, que para el caso de provincias como Salta, Misiones o Santa Cruz llegaba a rondar el 10%, representando un importante beneficio, no se verifica ni compensa con alg煤n otro incentivo, al menos hasta el momento.

Estas y otras cuestiones deber谩n ser consideradas a trav茅s de la reglamentaci贸n, o elaborar normativa que acompa帽e el ansiado crecimiento de empleo y las alternativas que pueda representar el blanqueo laboral que se encuentra en tr谩mite legislativo.

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REFORMA PREVISIONAL: EXPLICAMOS LA NORMA QUE YA ES LEY.

Finalmente fue sancionada con fecha 19/12/17 la Ley de Reforma Previsional, que se publicar谩 en el bolet铆n oficial con el n煤mero 27.426.

Hacemos un detalle de las modificaciones impuestas por la misma, no obstante su entrada en vigencia a partir de su publicaci贸n en el bolet铆n oficial, hecho este que a la fecha del presente no se ha producido.

 

Movilidad Jubilatoria


Como primera cuesti贸n, y la m谩s controvertida de las disposiciones de la norma, se sustituye el art铆culo 32 de la Ley de Jubilaciones y Pensiones, 24.241, estableciendo un nuevo 铆ndice de movilidad jubilatoria que reeemplaza el vigente, y consta de las siguientes particularidades:

  1. En primer lugar se dispone que las prestaciones siguientes ser谩n m贸viles (es decir, se ir谩n actualizando por un 铆ndice de movilidad que seguidamente veremos):
    • Prestaci贸n b谩sica universal (PBU)
    • Prestaci贸n compensatoria (PC)
    • Retiro por invalidez (RI)
    • Pensi贸n por fallecimiento (PF)
    • Prestaci贸n adicional por permanencia (PAP)
    • Prestaci贸n por edad avanzada (PEA)
  2. La movilidad aludida se compone de la siguiente forma:
    • Un 70 % en base a la variaci贸n del IPC (脥ndice de Precios al Consumidor) Nivel General que elabora el INDEC
    • Un 30% en funci贸n del coeficiente de variaci贸n del 铆ndice RIPTE (Remuneraci贸n Imponible Promedio de los Trabajadores Estables).
    • La composici贸n de la base de la movilidad fue modificada en el tratamiento en la c谩mara de Senadores, ya que contemplaba otras proporciones y la incidencia de la variaci贸n porcentual del PBI, cambios que no fueron luego plasmados en el dictamen que lleg贸 a Diputados.El organismo encargado de realizar el c谩lculo trimestral de movilidad es la Secretar铆a de la Seguridad Social, del Ministerio de Trabajo Empleo y Seguridad Social (MTESS).

      El IPC del INDEC resulta un 铆ndice conocido. No tan as铆 el RIPTE, que si bien es utilizado en muchas otras actualizaciones y para distintos reg铆menes (Ley de Riesgos del Trabajo, Asignaci贸n Universal por Hijo, y m谩s recientemente para actualizar autom谩ticamente los montos de las deducciones previstas en el art铆culo 23 de la ley de Impuesto a las Ganancias), resulta novedoso para muchos, aunque viniera incorpor谩ndose incluso en la f贸rmula anterior de movilidad, que ahora se modifica.

      El RIPTE surge de un informe que elabora la mencionada Secretar铆a de Seguridad Social, dependiente del MTESS, y toma en cuenta la variaci贸n mensual de los salarios de los trabajadores formales registrados. Lo hace a partir de un coeficiente que nace del cociente de estas remuneraciones y el total de los trabajadores registrados en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (SIJP), a partir de las Declaraciones Juradas con destino al sistema de la Seguridad Social presentadas por los empleadores.

  3. La movilidad se va a aplicar trimestralmente, es decir, cuatro veces al a帽o, en los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada a帽o.
  4. La primera actualizaci贸n con esta metodolog铆a ser谩 en marzo de 2018.

 

La controversia suscitada en torno a la modificaci贸n del sistema de determinaci贸n de la movilidad se da en este punto en particular, ya que la ley establece que esta primera actualizaci贸n, a producirse en marzo del a帽o que viene, se realizar谩 tomando en cuenta la variaci贸n del IPC para el tercer trimestre del a帽o 2017, sin considerar todo el tramo desde la 煤ltima actualizaci贸n en el mes de septiembre, provocando la discusi贸n encendida y las cr铆ticas por el efecto del 鈥渆mpalme鈥 entre un m茅todo y otro.

La cuesti贸n fue zanjada, a fin de lograr la sanci贸n de la ley, con la creaci贸n de una suerte de 鈥渂ono鈥, cuya aplicaci贸n veremos m谩s adelante.

 

Haberes M铆nimos Garantizados


Se garantiza el 82% del Salario M铆nimo Vital y M贸vil (SMVM) – que hoy asciende a la suma de $ 8.860, y a partir de enero de 2018 llegar谩 a $ 9.500 – a quienes cumplan las siguientes condiciones:

  1. Ser beneficiarios de la PBU
  2. Acreditar 30 a帽os de servicios o m谩s con aportes efectivos

Esta garant铆a no es aplicable a quienes hayan accedido a la PBU mediante los reg铆menes establecidos por las siguientes normas:

  • Ley 24.476: R茅gimen de regularizaci贸n de deudas para trabajadores aut贸nomos
  • Ley 25.994: Prestaci贸n de jubilaci贸n anticipada
  • Ley 26.970: R茅gimen de regularizaci贸n de deuda para aut贸nomos y monotributistas

 

Opci贸n de continuidad laboral


La ley sustituye el art铆culo 252 de la LCT, estableciendo la nueva redacci贸n, que los trabajadores que re煤nan los requisitos para acceder a la PBU podr谩n optar por seguir trabajando hasta los 70 a帽os, y reci茅n a esa edad el empleador podr谩 intimarlos a iniciar los tr谩mites jubilatorios, no antes.

Se aclara que esto no afecta el derecho del trabajador de jubilarse antes de los 70 a帽os, sino que es una opci贸n para el trabajador que quiera seguir prestando servicios.

Recordamos que los requisitos para acceder a los beneficios de la PBU son los siguientes:

  1. Edad:
    • Hombres: haber cumplido la edad de 65 a帽os
    • Mujeres: haber cumplido los 60 a帽os de edad
  2. Aportes: acreditar 30 a帽os de servicios con aportes computables

Las mujeres pueden optar por continuar su actividad laboral hasta los 65 a帽os.

Hasta la sanci贸n de esta norma, el empleador pod铆a intimar a los empleados para que inicien los tr谩mites jubilatorios, una vez cumplido los requisitos de a帽os de aportes y de edad. En el caso de hombres, de 65 a帽os, y en el caso de las mujeres, 60 a帽os.

No obstante estas 煤ltimas pod铆an optar por seguir trabajando hasta los 65 a帽os si lo deseaban; con lo cual el empleador no pod铆a ejercer la facultad de intimar, en la medida que la trabajadora eligiera seguir prestando servicios hasta los 65.

Hoy este l铆mite de edad se equipara para ambos, hombres y mujeres, llev谩ndolo a la edad de 70 a帽os. Esto no implica que los trabajadores y trabajadoras deban ahora jubilarse a los 70 a帽os, sino que el empleador no podr谩 intimarlos antes de esa edad para que se jubilen, y eventualmente desvincularlos. Con lo cual, si cualquier trabajador, aun cumpliendo los requisitos para solicitar su jubilaci贸n, pretende seguir prestando servicios en relaci贸n de dependencia hasta los 70 a帽os, no podr谩 ser intimado por su empleador para que se jubile antes de esa fecha, y si pretende desvincularlo deber谩 eventualmente desvincularlo, abonando las indemnizaciones pertinentes.

Se remarca que la reforma no cambia los requisitos para acceder a la jubilaci贸n, que siguen siendo los mismos, 30 a帽os de aportes y la edad (hombres 65, y mujeres 60 con opci贸n a 65). S贸lo se lleva a 70 a帽os la edad a partir de la cual puede el empleador intimar al trabajador para iniciar los tr谩mites jubilatorios, si hasta ese momento no los inici贸. Es decir, el trabajador tiene la opci贸n de jubilarse a la edad de 65 o seguir trabajando hasta los 70, a su elecci贸n, y el empleador no podr谩 obligarlo a jubilarse sino hasta que cumpla los 70 a帽os.

El resto del texto del art铆culo modificado no var铆a, por lo que una vez intimado el trabajador (ahora a los 70 a帽os), el empleador deber谩 mantener la relaci贸n de trabajo hasta que obtenga el beneficio jubilatorio, o el plazo de un a帽o como m谩ximo.

Una vez que el trabajador obtiene el beneficio, o transcurrido el plazo de un a帽o desde la intimaci贸n del empleador, el contrato queda extinguido sin obligaci贸n de indemnizar. Reiteramos, esto queda exactamente de la misma forma que antes de la reforma.

El preaviso que debe otorgar el empleador al trabajador (recordemos que para empleados de m谩s de 5 a帽os de antig眉edad el empleador debe preavisar la finalizaci贸n del contrato de trabajo con una anticipaci贸n no menor a 2 meses, y de un mes en caso de antig眉edad menor en el empleo), quedar谩 incluido en el t茅rmino del a帽o citado que corre a partir de la intimaci贸n practicada por el empleador.

 

Reducci贸n de contribuciones para trabajadores en condiciones de jubilarse


La ley prev茅 un beneficio para aquellos empleadores que cuenten con dependientes que re煤nan los requisitos para acceder a la PBU, y es que en este caso, si bien se ingresar谩n los aportes retenidos al trabajador con destino a todos los subsistemas de seguridad social, obra social y dem谩s descuentos legales, no deber谩n ingresar las contribuciones a la seguridad social.

S贸lo se abonar谩n las contribuciones al r茅gimen de Obras Sociales y los importes con destino al r茅gimen de Riesgos del Trabajo.

Por ende, cuando el empleador cuente en su plantilla con personal que re煤na esos requisitos (edad y aportes) dejar谩 de abonar contribuciones a la seguridad social. Recordemos que hasta la fecha el empleador, incluso por trabajadores en condiciones de jubilarse, debe ingresar un 17% del sueldo bruto del empleado con destino a los subsistemas de la seguridad social. Esto adem谩s del 6% con destino al sistema de Obras Sociales, y la contribuci贸n (compuesta por una suma fija de $ 0,60 destinada al Fondo para Fines Espec铆ficos y un porcentaje sobre la remuneraci贸n bruta imponible) destinada a la ART. Esto redundar谩 en un ahorro del 17% para el empleador, debiendo asegurar el Estado la sustentabilidad del sistema, que dejar谩 de percibir estas contribuciones.

Esto implicar谩 a partir de ahora, la necesidad del empleador de obtener la informaci贸n de los trabajadores que se encuentren en esta situaci贸n, para aplicar el beneficio. Pero adem谩s redundar谩 en un incentivo para mantener en n贸mina trabajadores que se encuentren en edad jubilatoria, debido a la disminuci贸n de las cargas patronales.

 

Modificaci贸n del art铆culo 253


Se agrega un p谩rrafo al final del art铆culo 253 de la LCT. Lo que se hace con este agregado es receptar los fallos de la justicia en este sentido, principalmente, y en el plano nacional, la jurisprudencia sentada por el Plenario 321, 鈥Couto De Capa, Irene Marta c/ Areva S.A.鈥, del 05/06/09.

Hasta esta modificaci贸n, sin el p谩rrafo que ahora se agrega, la norma estaba redactada de la siguiente manera (y seguir谩 de la misma forma, s贸lo que con la aclaraci贸n del 煤ltimo p谩rrafo que se incluye a trav茅s de la reforma):

鈥淎rt. 253: En caso de que el trabajador titular de un beneficio previsional de cualquier r茅gimen volviera a prestar servicios en relaci贸n de dependencia, sin que ello implique violaci贸n a la legislaci贸n vigente, el empleador podr谩 disponer la extinci贸n del contrato invocando esa situaci贸n, con obligaci贸n de preavisarlo y abonar la indemnizaci贸n en raz贸n de la antig眉edad prevista en el art铆culo 245 de esta ley o, en su caso, lo dispuesto en el art铆culo 247.

En este supuesto s贸lo se computar谩 como antig眉edad el tiempo de servicios posterior al cese.鈥

Lo que hace el p谩rrafo agregado por la ley 27.426 es aclarar lo establecido por el fallo Couto de Capa en cuesti贸n, esto es, que es aplicable lo dispuesto por el art铆culo 253, 煤ltimo p谩rrafo de la LCT (ahora pen煤ltimo p谩rrafo), al caso de un trabajador que sigue prestando servicios sin interrupci贸n a las 贸rdenes del mismo empleador, luego del goce del beneficio de la jubilaci贸n.

Lo que plantea el art铆culo 253 es la situaci贸n del trabajador que, habi茅ndose desvinculado de la empresa, volviera a trabajar a las 贸rdenes del mismo empleador, para luego jubilarse prestando servicios para el mismo, en cuyo caso la norma establece que s贸lo se debe indemnizar, en caso de despido, por el per铆odo de antig眉edad posterior a la obtenci贸n del beneficio jubilatorio.

El caso que trata el plenario 321, no est谩 taxativamente descripto en el texto de la ley antes de esta reforma, y se da cuando un trabajador que sigue prestando servicios sin interrupci贸n a las 贸rdenes del mismo empleador, luego del goce del beneficio de la jubilaci贸n, es desvinculado.

El plenario estipula que en estos casos es aplicable lo dispuesto por el art铆culo 253, 煤ltimo p谩rrafo de la LCT (ahora ante煤ltimo p谩rrafo, con el agregado de la ley 27.426).

Lo mismo ocurr铆a en jurisdicci贸n de la Provincia de Buenos Aires, donde durante mucho tiempo el criterio sustentado por la Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires (SCJPBA), era el de los autos 鈥淔rigerio, Domingo Luis c/Caja de Previsi贸n y Seguro M茅dico de la Provincia de Buenos鈥, del 01/07/03, en donde se interpret贸 que si no exist铆a una interrupci贸n de la relaci贸n laboral, es decir, el trabajador no se desvinculaba para luego jubilarse a las 贸rdenes del empleador como plantea el texto del art铆culo 253, la indemnizaci贸n por antig眉edad deb铆a computarse tom谩ndose en cuenta la antig眉edad total, considerando todo el tiempo de servicio, el anterior a la obtenci贸n de la jubilaci贸n, y el posterior a ese momento, hasta el distracto.

Mediante esta postura se sosten铆a, que para pretender indemnizar por el per铆odo de antig眉edad posterior a la obtenci贸n del beneficio jubilatorio, deb铆a darse un 鈥渜uiebre鈥 en la relaci贸n laboral, que el trabajador deje de prestar tareas, y luego de un tiempo vuelva a prestar servicios en relaci贸n de dependencia.

Este criterio de la SCJPBA fue revertido luego con el fallo 鈥淟iptak Ghiloni, Enrique c/Roberto L. Bottino SACIF鈥, del 05/05/10, alineando la jurisprudencia con la imperante en el plano nacional, a trav茅s del citado Plenario Couto de Capa.

Dicho esto, el nuevo texto del art铆culo 253 queda redactado de la misma forma, con el agregado el 煤ltimo p谩rrafo, y ya no quedan dudas respecto a que en caso de extinguir la relaci贸n de un trabajador que se jubile prestando tareas a las 贸rdenes de un empleador s贸lo se computar谩 a los efectos indemnizatorios el per铆odo posterior al momento de obtenci贸n del beneficio (considerando la fecha del acuerdo de la prestaci贸n como bisagra):

鈥淭ambi茅n es aplicable lo dispuesto por el presente art铆culo al trabajador que sigue prestando servicios sin interrupci贸n a las 贸rdenes del mismo empleador, luego del goce del beneficio de la jubilaci贸n, consider谩ndose la fecha del acuerdo de la prestaci贸n como inicio del c贸mputo de la antig眉edad posterior al mismo鈥.


Subsidio extraordinario en marzo de 2018


Por 煤ltimo, analizamos el m谩s reciente cambio con relaci贸n a la reforma previsional, nos referimos al Decreto 1058/17, que establece una serie de subsidios para diferentes casos, con el objetivo de contemplar la merma producida por el efecto del 鈥渆mpalme鈥 antes comentado, a saber:

Se otorga un subsidio extraordinario por 煤nica vez, por las sumas que seguidamente se establecen, y de acuerdo a las condiciones impuestas por la norma:

  1. Un monto de $ 750 a los beneficiarios de todas las prestaciones siguientes:
    • Prestaci贸n b谩sica universal (PBU)
    • Prestaci贸n compensatoria (PC)
    • Retiro por invalidez (RI)
    • Pensi贸n por fallecimiento (PF)
    • Prestaci贸n adicional por permanencia (PAP)
    • Prestaci贸n por edad avanzada (PEA)
    • Pensi贸n Universal por Adulto Mayor (titulares de la pensi贸n, seg煤n Ley 27.260)

Para acceder al subsidio los beneficiarios tienen que cumplir los siguientes requisitos:

  1. Haber cumplido, al momento de acceder a la prestaci贸n, con el requisito de edad y a帽os de servicio exigidos por las normas vigentes en dicho momento
  2. No poseer haberes devengados a marzo de 2018 superiores a $ 10.000
  3. Un importe de $ 375 a los beneficiarios de las prestaciones por Pensi贸n No Contributiva por Vejez o Invalidez.
  4. Una suma de $ 400 para los titulares de la Asignaci贸n Universal por Hijo para la Protecci贸n Social y/o la Asignaci贸n por Embarazo para la Protecci贸n Social.

El pago de los subsidios (extraordinarios y por 煤nica vez) es abonado en el mes de marzo por parte de la Administraci贸n Nacional de la Seguridad Social (ANSeS), y no est谩 sujeto a ning煤n descuento.

Norberto Lovero

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REFORMA IMPOSITIVA: Las sumas percibidas producto de desvinculaciones tributar铆an ganancias.

El art铆culo 49 del proyecto de reforma tributaria prev茅 que las indemnizaciones que excedan los par谩metros establecidos por la norma laboral – tambi茅n con reforma en tr谩mite legislativo – tributen el impuesto a las ganancias, incluso en los casos en que se rubriquen acuerdos entre el trabajador y el empleador.
(m谩s…)

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REFORMA LABORAL. LOS CAMBIOS QUE SE VIENEN

REFORMA LABORAL. LOS CAMBIOS QUE SE VIENEN

La reforma laboral, cuyo proyecto ser谩 tratado durante la segunda semana de diciembre en el Senado, debe analizarse conjuntamente con las nuevas disposiciones contenidas tanto en la reforma tributaria como en la previsional.

Por lo tanto,, el paquete de reformas impulsadas por el oficialismo se componen de los tres planos: laboral, previsional e impositivo.

M谩s all谩 de las interpretaciones pol铆ticas e intercambios de opiniones entre adeptos y detractores, el proyecto de reforma laboral fue consensuado y negociado entre la cartera laboral y la c煤pula cegetista, quienes con algunas modificaciones propuestas al anteproyecto original, terminaron acordando el texto definitivo, que buscar谩 ser aprobado por el congreso los primeros d铆as del mes de diciembre, para avanzar luego con las reglamentaciones de la norma.

Despu茅s de varias idas y venidas, con la intervenci贸n de los abogados y asesores de la CGT, entre ellos el propio Hugo Moyano hijo – quien junto con otros referentes del tridente de la central obrera que conforman Juan Carlos Schmid (Dragado), H茅ctor Daer (Sanidad) y Carlos Acu帽a (Estacioneros) – dieron el visto bueno para avanzar con tr谩mite parlamentario, comenzar谩 en breve el tratamiento, ya con la nueva composici贸n de la c谩mara alta.

Los senadores, antes de avanzar, buscar谩n el consenso de los secretarios generales de la CGT, y eventualmente referentes de la CTA y gremios disidentes, para que su aprobaci贸n no cargue con las sospechas que rodearon a la reforma laboral impulsada oportunamente por De la R煤a, mediante su ministro Flamarique, y la famosa 鈥淏anelco鈥.

驴C贸mo est谩n estructuradas las reformas?

En el plano estrictamente laboral, la reforma aborda la regularizaci贸n del empleo no registrado, la lucha contra la evasi贸n en materia de seguridad social, el agravamiento de multas y sanciones por trabajo no registrado o registrado defectuosamente.

Se modifican cuestiones atinentes al r茅gimen de la LCT (Ley de Contrato de Trabajo 20.744) como la irrenunciabilidad (Art. 12), solidaridad (Art. 30), licencias (Art. 158), jornada de trabajo (Art. 198 Bis), indemnizaci贸n por despido sin causa (Art. 245), certificados de trabajo (Art. 80).

Se introducen cuestiones novedosas como un Fondo de Cese Laboral Sectorial, la creaci贸n del Sistema Nacional de Formaci贸n Laboral Continua, el Sistema de Pr谩cticas Formativas, una Red Federal se Servicios de Empleo, un Seguro de Desempleo Ampliado, la creaci贸n de la Agencia Nacional de Evaluaci贸n de Tecnolog铆as de Salud (AGNET) y la convocatoria a la creaci贸n de una Comisi贸n T茅cnica Tripartita para elaborar anteproyectos sobre temas espec铆ficos.

Desde el punto de vista de la seguridad social se plante贸 en el proyecto la modificaci贸n del 铆ndice de movilidad en las prestaciones, modificaciones en la opci贸n de la edad jubilatoria (hasta los 70 a帽os), un r茅gimen especial de aportes y contribuciones para estos 煤ltimos casos, y la incorporaci贸n del 煤ltimo p谩rrafo del art铆culo 253 de la LCT, respecto a trabajadores jubilados que siguen prestando servicios.

Por 煤ltimo, en cuanto a la reforma tributaria en lo que ata帽e en materia laboral y previsional espec铆ficamente, se modifican las al铆cuotas de contribuciones a la seguridad social, se establece una base imponible m铆nima que deber谩 detraerse para calcular las contribuciones, se reduce paulatinamente hasta desaparecer el porcentaje a computar como cr茅dito fiscal, y se propone eliminar las reducciones a las contribuciones patronales actualmente vigentes.

Los puntos centrales de las reformas

Laboral

  • Se establece un amplio blanqueo laboral para regularizar relaciones laborales existentes, con condonaci贸n de capital, intereses y multas, del 100% durante los primeros 180 d铆as, y del 70% los siguientes 180 d铆as (del total de 360 d铆as corridos de duraci贸n del blanqueo)
  • Se prev茅 acentuar acciones de fiscalizaci贸n para erradicar el trabajo no registrado
  • Se obliga a las autoridades administrativas o judiciales que intervengan en desvinculaciones a comunicar a la AFIP la informaci贸n sobre los mismos, para que la misma proceda al cobro de aportes y contribuciones omitidos.
  • Se elevan a un 50% del Salario M铆nimo Vital y M贸vil por per铆odo mensual, las multas por falta de registraci贸n o registraci贸n defectuosa de relaciones laborales.
  • Tales multas ser谩n abonadas a la ANSES, y no al propio trabajador, para proveer financiamiento al sistema y desalentar la litigiosidad laboral que se daba producto del reclamo de tales emolumentos.
  • Se excluye de la LCT la nueva figura del trabajador profesional aut贸nomo econ贸micamente vinculado a una persona f铆sica o jur铆dica, en la medida que sus ingresos anuales respecto a esta no representen m谩s del 80%, y en la medida que no dediquen m谩s de 22 horas semanales a sus servicios en tales empresas.
  • Se limita la irrenunciabilidad de derechos previstos en los contratos individuales, pudiendo ahora el trabajador renunciar o modificar elementos esenciales del contrato en la medida que la Autoridad de Aplicaci贸n lo homologue.
  • Se limita la responsabilidad en el caso de subcontrataciones, debiendo controlar a los subcontratistas para evitar la responsabilidad solidaria.
  • No ser谩 aplicable el r茅gimen de responsabilidad solidaria a servicios de actividades complementarias como: limpieza, seguridad, montaje, servicios m茅dicos de emergencia, higiene y seguridad en el trabajo, transporte de personas desde y hacia la empresa, gastronom铆a o inform谩tica.
  • Se elimina el procedimiento sumar铆simo para el restablecimiento de condiciones modificadas por el empleador, que se llevar谩 a cabo ante la instancia establecida por los convenios colectivos o la v铆a judicial.
  • Se define un procedimiento para poner a disposici贸n del trabajador los certificados de trabajo en l铆nea a trav茅s de la p谩gina de la AFIP, permitiendo su rectificaci贸n por parte del empleador ante requerimiento judicial, eliminando de esta forma la desmesurada litigiosidad actual generada alrededor de este punto.
  • Se modifica el concepto de jornada parcial, estableciendo que ser谩 aquella inferior a las 2/3 pates del horario semanal fijado por convenio colectivo, y no la 鈥渏ornada habitual de la actividad鈥 como refer铆a antes, prest谩ndose a interpretaciones diversas y especulaciones.
  • Se establecen nuevas licencias receptando modificaciones del c贸digo civil y comercial, y contemplando algunas situaciones de la realidad laboral actual:
    • 15 d铆as por nacimiento o adopci贸n de hijo (antes se otorgaban s贸lo 2 d铆as para la licencia parental);
    • 10 d铆as corridos por uni贸n convivencial: antes s贸lo se contemplaban 10 d铆as por matrimonio;
    • 2 d铆as corridos, con 10 d铆as anuales como m谩ximo, para caos de tr谩mites de adopci贸n;
    • Hasta 30 d铆as por razones particulares planificadas por a帽o calendario, en este caso sin goce de haberes
  • Se instaura una jornada reducida para cuidado de menores, a la que podr谩n acceder quienes tengan a cargo menores de 4 a帽os.
  • Se excluyen de la base de la indemnizaci贸n por antig眉edad: el SAC, bonificaciones sin periodicidad mensual, y compensaciones o reconocimientos de gastos.
  • Se establece que la indemnizaci贸n nunca puede ser inferior en un 33% a la mejor remuneraci贸n mensual, normal y habitual del 煤ltimo a帽o, receptando el fallo 鈥淰izzoti鈥 de la CSJN.
  • Se prev茅 la actualizaci贸n de cr茅ditos laborales por UVA, unificando las tasas hoy vigentes en distintas jurisdicciones.
  • Se proh铆be fijar y abonar sumas no remunerativas por convenio colectivo, salvo que lo autorice excepcionalmente el Ministerio de Trabajo y en la medida que se transformen en remunerativas en 鈥渦n plazo razonable鈥.
  • Se crea un Fondo de Cese Laboral Sectorial, al que podr谩 adherir el empleador en la medida que se cree para la actividad, y reemplazar谩 el pago de las indemnizaciones por preaviso y despido sin causa, a trav茅s del dep贸sito mensual de un aporte a cargo del empleador.

Previsional

  • Se establece la actualizaci贸n trimestral de las prestaciones de seguridad social a trav茅s del IPC del INDEC, con m谩s un incremento en el mes de junio de un 5% de la variaci贸n del PBI, comenzando a partir de marzo de 2018.
  • El empleador podr谩 intimar al trabajador para que inicie los tr谩mites jubilatorios a los 70 a帽os de edad (tanto para hombres como para mujeres).
  • En caso de jubilarse un trabajador prestando servicios a las 贸rdenes de un empleador, se comenzar谩 a computar la antig眉edad desde la obtenci贸n de la jubilaci贸n, desde cero nuevamente. Se recepta de esta forma el fallo 鈥淐uoto de Capa鈥, a nivel nacional, y similares pronunciamientos jurisprudenciales en el plano local.

Tributaria

  • Se unifican las contribuciones a un 19,5% a partir de diciembre de 2022 para todos los empleadores.
  • Se establecer谩 una especie de m铆nimo exento de $ 12.000, que no tributar谩 a la seguridad social, y s贸lo se abonar谩n contribuciones por lo que exceda dicho monto.
  • Se elimina gradualmente hacia 2022 el tope m谩ximo para aportes jubilatorios (SIPA), antes s贸lo se aportaba hasta la suma de $ 81.918,55, quedando a partir de este proyecto sujetas a aportes las remuneraciones que superen dicho monto, sin topes.
  • Caducar谩n los beneficios de reducciones de contribuciones para PYMES dispuestos por ley 26.940.
  • A partir de 2022 no podr谩n computarse m谩s como cr茅dito fiscal en IVA los porcentajes por zonas sobre remuneraciones brutas dispuesto por el Decreto 814/01

Alguno de los objetivos del proyecto son atacar la tasa de desocupaci贸n, que trepa a alrededor del 9%; reducir el 铆ndice de informalidad laboral, que llega actualmente a un 35% de trabajadores no registrados, logrando con esto la inclusi贸n en el mercado formal de unos 300.000 trabajadores, aproximadamente.

En el punto del blanqueo es donde existe un consenso casi un谩nime. Pero deber谩n limarse asperezas en el plano de las relaciones de trabajo y seguridad social, donde habr谩 mayor resistencia del arco opositor y de las organizaciones gremiales m谩s combativas.

De todas maneras es probable que sea el comienzo de una serie de reformas m谩s profundas y a nivel sectorial, buscando replicar acuerdos como el de Vaca Muerta, o el firmado por Atilra (lecheros), en pos de flexibilizar las relaciones, reducir costos laborales y disminuir la litigiosidad.

Se trata de buscar la creaci贸n de empleo genuino y ganar productividad, adem谩s de aggiornar la legislaci贸n laboral a los tiempos que corren, para adaptarlas a las nuevas formas y tecnolog铆as del trabajo, de manera consensuada, apostando a la formaci贸n y capacitaci贸n, que impliquen una mayor empleabilidad y oportunidades para todos los trabajadores.

 

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