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Programa ATP: mecanismo de restituci贸n del salario complementario

  • La Resoluci贸n (AFIP) 5035 estableci贸 el mecanismo para restituir el Salario Complementario (SC) cobrado por las empresas que no cumplieron las condiciones previstas en el Programa ATP.
  • Recordamos que, a efectos de mantener el beneficio del SC deb铆an cumplirse una serie de condiciones que repasamos a continuaci贸n.

Condiciones de vigencia para el Salario Complementario

  • La DA (JGM) 70/21 estableci贸 y aclar贸 las condiciones de vigencia del beneficio de Salario Complementario (SC) a las cuales est谩n sujetos sus beneficiarios, y son las que a continuaci贸n se consignan:
    • Distribuci贸n de utilidades: no pueden distribuir utilidades por los per铆odos fiscales cerrados a partir de noviembre de 2019.
    • Recompra de acciones: no pueden recomprar sus acciones directa o indirectamente.
    • T铆tulos valores: no pueden adquirir t铆tulos valores en pesos para su posterior e inmediata venta en moneda extranjera o su transferencia en custodia al exterior.
    • Remisiones al exterior: no pueden realizar erogaciones de ninguna especie a sujetos relacionados directa o indirectamente con el beneficiario cuya residencia, radicaci贸n o domicilio se encuentre en una jurisdicci贸n no cooperante o de baja o nula tributaci贸n. Al efecto, debe tenerse presente la condici贸n de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributaci贸n.
    • Incremento de honorarios: no pueden incrementar los honorarios, salarios o anticipos de los miembros de los 贸rganos de administraci贸n m谩s de un 5% en t茅rminos nominales de su valor en pesos moneda nacional. Este recaudo se extiende a pagos adicionales, bonificaciones u honorarios extraordinarios vinculados al cumplimiento de determinados resultados.
    • En ning煤n caso, como consecuencia de tales causales, podr谩 producirse la disminuci贸n del patrimonio neto, siendo de aplicaci贸n a este respecto el mismo plazo por el cual los beneficiarios deben cumplir estas condiciones.
  • Importante:
    • Todas las condiciones, excepto la relativa al incremento de honorarios en m谩s de un 5%, rigen para los salarios devengados en abril de 2020 respecto de las empresas de m谩s de 800 empleados. Con vigencia s贸lo por un per铆odo fiscal. Con lo cual, para el SC del mes de abril 2020 no existen restricciones para empresas con menos de 800 empleados.
    • Para los SC del mes de mayo de 2020 dichas condiciones se extendieron a las empresas de hasta 800 empleados, y por un plazo de 12 meses (para estas empresas). En el caso de empresas de m谩s de 800 empleados, el plazo de vigencia de las condiciones a mantener se extendi贸 a 24 meses.
    • Por 煤ltimo, desde junio de 2020 se agreg贸 la condici贸n de la restricci贸n de incrementar honorarios (no rige para los per铆odos anteriores) a los 贸rganos de administraci贸n en m谩s de un 5%, pero s贸lo para las empresas de m谩s de 800 empleados. Con lo cual, este requisito no es aplicable para empresas de menos de 800 empleados.
  • Plazo de vigencia de las condiciones:
    • Empresas de hasta 800 empleados al 29/02/20:
      • Los requisitos deben cumplirse durante 12 meses. Es decir que las empresas beneficiarias no podr谩n efectuar las operaciones se帽aladas durante el ejercicio econ贸mico en el cual recibieron el beneficio y los 12 meses posteriores a la finalizaci贸n de aqu茅l, inclusive, por resultados acumulados anteriores.
      • Tampoco podr谩 producirse la disminuci贸n del patrimonio neto hasta la conclusi贸n del plazo de 12 meses.
    • Empresas de m谩s de 800 empleados al 29/02/20:
      • Por el beneficio por los salarios del mes de abril 2020, no podr谩n efectuar las operaciones indicadas durante el ejercicio econ贸mico en el cual recibieron el beneficio y los 12 meses posteriores por resultados acumulados anteriores.
      • A partir de mayo 2020 no pueden efectuar las operaciones se帽aladas precedentemente durante el ejercicio econ贸mico en el que se les otorg贸 el beneficio y los 24 meses siguientes a su finalizaci贸n, inclusive, por resultados acumulados anteriores.
      • A partir de junio 2020 se agreg贸 la condici贸n de no incrementar los honorarios ya mencionada.
  • Recordamos que el incumplimiento es causal de caducidad del beneficio y la consecuente obligaci贸n del beneficiario de efectuar las restituciones pertinentes al Estado Nacional.

Restituci贸n ante detecci贸n de incumplimientos

  • Los empleadores podr谩n verse obligados a reintegrar el SC, como consecuencia de:
    • Notificaciones recibidas al efecto con el detalle de los incumplimientos;
    • Por haberse declarado la caducidad del beneficio a ra铆z del procedimiento de control implementado por AFIP
  • Restituci贸n:
    • Deben generar el VEP con los siguientes c贸digos:
      • Reintegro salario complementario por decaimiento de beneficios: impuesto/concepto/subconcepto (ICS) 016-808-019.
      • Reintegro salario complementario por decaimiento de beneficios – intereses: impuesto/concepto/subconcepto (ICS) 016-808-799.
    • En el VEP debe consignarse el per铆odo (MM/AAAA) correspondiente al beneficio otorgado.
    • El empleador deber谩 conservar a disposici贸n del Organismo los papeles de trabajo de los que surjan la n贸mina y los per铆odos involucrados, as铆 como el c谩lculo del monto que se reintegra y de los respectivos intereses.
  • Procedimiento:
    • La transferencia de los SC percibidos por los salarios devengados entre abril y diciembre de 2020, debe realizarse dentro de los 15 d铆as h谩biles administrativos de recibida la notificaci贸n con el detalle de los incumplimientos detectados o notificaci贸n de la resoluci贸n que establezca la caducidad del beneficio y la intimaci贸n a restituir los fondos.
    • Debe ser informada a la AFIP a trav茅s del servicio 鈥淧resentaciones Digitales鈥, seleccionando la opci贸n 鈥淩estituci贸n Beneficio de Salario Complementario鈥.
  • Intereses:
    • Los intereses a aplicar (sobre el importe del SC que se reintegra), ser谩n calculados desde la fecha en que se hayan acreditado las sumas en las cuentas de los trabajadores, hasta la de la efectiva restituci贸n del importe adeudado.
    • Se aplicar谩 la tasa pasiva establecida en el Comunicado 14.290 del BCRA, utilizada en el 谩mbito judicial.
      • Tasa de inter茅s diaria efectiva mensual promedio ponderada de los dep贸sitos en caja de ahorro com煤n y a plazo fijo.
  • La AFIP pondr谩 a disposici贸n de los empleadores, a trav茅s del servicio 鈥渨eb鈥 鈥淧rograma de Asistencia de Emergencia al Trabajo y la Producci贸n – ATP鈥, la informaci贸n correspondiente a cada uno de los per铆odos en los que hubieran percibido el beneficio de asignaci贸n del SC (trabajador, monto de capital, fecha de efectivo pago e intereses).

Restituci贸n voluntaria

  • Los empleadores pueden decidir voluntariamente reintegrar el SC.
  • Restituci贸n:
    • Deben generar el VEP con los siguientes c贸digos:
      • Reintegro SC: impuesto/concepto/subconcepto (ICS) 016-019-019.
      • Reintegro SC – intereses: impuesto/concepto/subconcepto (ICS) 016-019-095.
    • En el VEP debe consignarse el per铆odo (MM/AAAA) correspondiente al beneficio otorgado.
    • Asimismo, deber谩n informar la cantidad de trabajadores comprendidos en el Programa de ATP y el monto que se reintegra, junto con el c谩lculo de los respectivos intereses, a trav茅s del servicio 鈥淧resentaciones Digitales鈥, seleccionando la opci贸n 鈥淩estituci贸n Beneficio de Salario Complementario鈥.
  • La restituci贸n voluntaria podr谩 ser realizada hasta el d铆a 31/12/21, inclusive.
  • El hecho de realizar la devoluci贸n parcial del beneficio de SC percibido no implicar谩 quedar eximido del procedimiento de control de cumplimiento de los requisitos de acceso y/o condiciones de vigencia de los beneficios previstos en el Programa de ATP que pueda realizar la AFIP.

R茅gimen de facilidades de pago para restituci贸n voluntaria

  • Se establece un r茅gimen de facilidades de pago para los empleadores que decidan realizar la restituci贸n voluntaria.
  • El plan funcionar谩 en el 谩mbito del sistema 鈥淢IS FACILIDADES鈥, aplicable de las sumas correspondientes al SC en los siguientes supuestos:
    • Cuando se trate de un reintegro voluntario:
      • En este supuesto, el mismo deber谩 ser efectuado por el importe total.
    • Cuando se efect煤e como consecuencia de la notificaci贸n del detalle de los incumplimientos detectados:
      • La adhesi贸n al r茅gimen podr谩 realizarse hasta los 15 d铆as h谩biles administrativos computados desde la fecha de la referida notificaci贸n.
    • La adhesi贸n al deber谩 ser por el total de la deuda y los intereses resultantes del decaimiento del beneficio.
  • Exclusiones:
    • No ser谩n susceptibles de regularizaci贸n las obligaciones producto de un plan caduco.
  • Caracter铆sticas:
    • Pago a cuenta equivalente al 20% de la deuda consolidada.
    • Cuotas:
      • Cantidad m谩xima: 5 cuotas.
      • Las cuotas ser谩n mensuales, iguales y consecutivas
      • A la primera cuota se le adicionar谩n los intereses financieros desde el d铆a de la consolidaci贸n del plan hasta su vencimiento, y se calcular谩n aplicando las f贸rmulas que se consignan en el micrositio 鈥淢is Facilidades鈥 (www.afip.gob.ar/misfacilidades).
      • Importe m铆nimo de cada cuota y del pago a cuenta: $ 1.000.
    • Tasa de financiaci贸n: tasa efectiva mensual del 2%.
    • La fecha de consolidaci贸n de la deuda ser谩 la correspondiente a la fecha de cancelaci贸n del pago a cuenta.
  • El acogimiento al r茅gimen de facilidades implicar谩:
    • El reconocimiento de la existencia y procedencia de la deuda e intereses incluidos.
    • La renuncia a toda acci贸n y derecho, incluso el de repetici贸n, por los conceptos y montos por los que se formule el acogimiento.
  • Los requisitos y formalidades para la adhesi贸n al plan son las habituales para los planes de facilidades de AFIP.
  • Se podr谩 solicitar por 煤nica vez la cancelaci贸n anticipada total de la deuda comprendida en el plan de facilidades de pago, a partir de la segunda cuota.
  • La solicitud debe hacerse mediante el servicio 鈥淧resentaciones Digitales鈥, seleccionando el tr谩mite 鈥淧lanes de Pago. Anulaciones, cancelaciones anticipadas totales y otras鈥, e informando el n煤mero de plan a cancelar en forma anticipada.
  • Caducidad:
    • Operar谩 cuando con la falta de cancelaci贸n de 2 cuotas, consecutivas o alternadas, a los 60 d铆as corridos posteriores a la fecha de vencimiento de la segunda de ellas, o la falta de ingreso de la cuota no cancelada a los 60 d铆as corridos contados desde la fecha de vencimiento de la 煤ltima cuota del plan.
    • De no producirse la cancelaci贸n del referido saldo y sus respectivos intereses dentro del plazo de 10 d铆as h谩biles administrativos desde la fecha de caducidad del plan, la AFIP quedar谩 habilitada para iniciar las acciones judiciales tendientes a la ejecuci贸n del mismo.
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Dispensados de prestar tareas: situaci贸n actual

  • El Decreto 494/21, que defini贸 las nuevas medidas sanitarias desde el 7 de agosto hasta el 1潞 de octubre de 2021, estableci贸 que el deber de asistencia al lugar de trabajo se regir谩 por la Resoluci贸n Conjunta (MS 鈥 MTESS) 4/21.
  • Esta RC (MS 鈥 MTESS) 4/21 defini贸 que los empleadores podr谩n convocar al retorno a la actividad laboral presencial a los trabajadores, incluidos los dispensados (mayores de 60 a帽os, embarazadas y trabajadores con factores de riesgo), que hubieren recibido al menos la primera dosis de cualquiera de las vacunas destinadas a generar inmunidad adquirida contra el COVID-19 autorizadas para su uso en Argentina, independientemente de la edad y la condici贸n de riesgo, transcurridos 14 d铆as de la inoculaci贸n.
  • Los trabajadores de la salud con alto riesgo de exposici贸n, dispensados del deber de asistencia al trabajo por con factores de riesgo o embarazadas, podr谩n ser convocados una vez transcurridos 14 d铆as de haber completado el esquema de vacunaci贸n en su totalidad (ambas dosis), independientemente de la edad y la condici贸n de riesgo.
  • Los trabajadores convocados deber谩n:
    • Presentar constancia fehaciente de vacunaci贸n correspondiente o
    • Manifestar, con car谩cter de declaraci贸n jurada, los motivos por los cuales no pudieron acceder a la vacunaci贸n.
  • Los trabajadores que tengan la posibilidad de acceder a la vacunaci贸n y opten por no vacunarse, deber谩n actuar de buena fe y llevar a cabo todo lo que est茅 a su alcance para paliar los perjuicios que su decisi贸n pudiere originar a los empleadores.
  • Recordamos que se encuentra vigente la Resoluci贸n (MTESS) 92/21 que establece que ser谩 justificada la inasistencia del trabajador durante la jornada laboral que coincida con el d铆a de aplicaci贸n de la vacuna contra COVID-19, con goce de sueldos.
    • La constancia de la aplicaci贸n de la vacuna, previa autorizaci贸n del empleador, constituir谩 justificaci贸n suficiente, tanto para el vacunado como para los responsables de personas a su cargo.
    • Remarcamos que la licencia corresponder谩 siempre que se haya dado aviso al empleador, y previa autorizaci贸n del mismo.
    • Asimismo, la licencia alcanza a los trabajadores en el caso de acompa帽ar a personas a cargo a vacunarse.
  • Solamente quedan dispensados de prestar tareas (quedan exceptuados de ser convocados a realizar tareas presenciales), los trabajadores que tengan algunas de las siguientes patolog铆as:
    • Personas con Inmunodeficiencias:
      • Cong茅nita, asplenia funcional o anat贸mica (incluida anemia drepanoc铆tica) y desnutrici贸n grave.
      • VIH dependiendo del status (< de 350 CD4 o con carga viral detectable).
      • Personas con medicaci贸n inmunosupresora o corticoides en altas dosis (mayor a 2 mg/kg/d铆a de metilprednisona o m谩s de 20 mg/d铆a o su equivalente por m谩s de 14 d铆as).
    • Pacientes oncol贸gicos y trasplantados:
      • Con enfermedad oncohematol贸gica hasta seis meses posteriores a la remisi贸n completa.
      • Con tumor de 贸rgano s贸lido en tratamiento.
      • Trasplantados de 贸rganos s贸lidos o de precursores hematopoy茅ticos.
  • Si se justificara la no asistencia al lugar de trabajo, el trabajador percibir谩 una compensaci贸n no remunerativa equivalente a su remuneraci贸n habitual, neta de aportes y contribuciones al Sistema de Seguridad Social.
    • Se justificar铆a si se tratara de algunas de las patolog铆as detalladas en el punto anterior, o si por alg煤n motivo no pudieran acceder a la vacunaci贸n.
    • Si no puede justificarse este extremo, no se podr谩 hacer uso de la compensaci贸n no remunerativa
  • Los trabajadores y los empleadores deben continuar efectuando -sobre la remuneraci贸n imponible habitual- los aportes personales y las contribuciones patronales correspondientes a:
    • Obra Social (ley 23.660)
    • Fondo Solidario de Redistribuci贸n (ley 23.661)
    • Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (INSSJP 鈥 PAMI, ley 19.032).
  • De todas formas, para estos trabajadores pueden darse dos situaciones:
    • Que puedan prestar tareas en forma remota o a distancia: en cuyo caso deber谩n continuar prestando tareas (home office) y percibir谩n la remuneraci贸n normalmente (no corresponde la compensaci贸n no remunerativa ni estar铆a justificado liquidar los haberes abonando dicha compensaci贸n).
      • El hecho de contar con un factor de riesgo lo afecta para la prestaci贸n en forma presencial, pero no para realizar tareas desde su domicilio.
  • Que las tareas que despliegan sean eminentemente presencial, no pudiendo cumplirse en forma remota (las tareas no son susceptibles de ser realizadas a distancia): percibir谩n la compensaci贸n no remunerativa, establecida actualmente en el art铆culo 8 del mencionado Decreto 494/21.
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Reconocimiento de aportes jubilatorios por tareas de cuidado

  • Mediante el DNU 475/21, se incorporan art铆culos a la ley 24.241 de jubilaciones y pensiones, a efectos de reconocer aportes por tareas de cuidado a mujeres con hijas y/o hijos, en edad de jubilarse y que no cuenten con los a帽os de aportes necesarios.
  • A tal fin se incorpora el art铆culo 22 Bis, que establece:
    • 鈥淎l 煤nico fin de acreditar el m铆nimo de servicios necesarios para el logro de la Prestaci贸n B谩sica Universal (PBU), las mujeres y/o personas gestantes podr谩n computar un (1) a帽o de servicio por cada hijo y/o hija que haya nacido con vida.

En caso de adopci贸n de personas menores de edad, la mujer adoptante computar谩 dos (2) a帽os de servicios por cada hijo y/o hija adoptado y/o adoptada.

Se reconocer谩 un (1) a帽o de servicio adicional por cada hijo y/o hija con discapacidad, que haya nacido con vida o haya sido adoptado y/o adoptada que sea menor de edad.

Aquellas personas que hayan accedido a la Asignaci贸n Universal por Hijo para Protecci贸n Social por el per铆odo de, al menos, doce (12) meses continuos o discontinuos podr谩n computar, adem谩s, otros dos (2) a帽os adicionales de servicio por cada hijo y/o hija que haya nacido con vida o haya sido adoptado y/o adoptada que sea menor de edad, en la medida en que por este se haya computado el tiempo previsto en el presente apartado.鈥

  • C贸mputo de los a帽os de servicios:
    • Se tendr谩 en cuenta cada hijo cuyo nacimiento y discapacidad, de corresponder, se encuentre registrado en las bases de la ANSES y vinculado a la persona que solicita el beneficio, en virtud de la documentaci贸n que disponga la propia ANSES.
    • Id茅ntico tratamiento se dar谩 en caso de adopci贸n.
    • En caso de que dicha informaci贸n no surja de los registros obrantes en ANSES, la persona solicitante deber谩 presentar la prueba documental pertinente para la acreditaci贸n del hijo.
    • La acreditaci贸n de la discapacidad de cada hijo cuando no se encuentre registrada en ANSES, podr谩 efectuarse mediante alguno de los siguientes medios de prueba:
    • Certificado 脷nico de Discapacidad establecido en el art铆culo 3掳 de la Ley 22.431.
      • Certificado de Discapacidad emitido por los organismos provinciales competentes en la materia.
      • Constancia que acredite haber registrado derecho a percibir la Asignaci贸n por Hijo con Discapacidad, mediante las autorizaciones emitidas por las ex Cajas de Asignaciones Familiares o la ANSES.
      • Constancia que acredite el derecho a una Pensi贸n No Contributiva por Invalidez, instituida por el art铆culo 9潞 de la Ley 13.478, reglamentada por el Decreto 432/97.
  • Se entiende por persona que haya accedido a la Asignaci贸n Universal por Hijo para Protecci贸n Social, a la mujer y/o persona gestante a la que se le haya liquidado y/o puesto al pago la mencionada Asignaci贸n, por el ni帽o por quien se ha computado el a帽o o los a帽os adicionales de servicios, independientemente del estado de rendici贸n de la liquidaci贸n; a excepci贸n de aquellos per铆odos de liquidaci贸n de la AUH para Protecci贸n Social que hayan sido suspendidos.
  • El c贸mputo de servicios por hijos, no tendr谩 efecto alguno como incremento o bonificaci贸n de los haberes jubilatorios y ser谩 considerado con los extremos del r茅gimen general, s贸lo a los fines de alcanzar el m铆nimo de a帽os de servicios requeridos para la obtenci贸n del beneficio jubilatorio.
  • Asimismo, se incorpora tambi茅n el art铆culo 27 Bis, que establece:
    • 鈥淒ecl谩rase computable a los fines de la acreditaci贸n de la condici贸n de aportante de acuerdo a lo estipulado por los incisos a) o b) del art铆culo 95 para el logro de las Prestaciones de Retiro Transitorio por Invalidez o de la Pensi贸n por Fallecimiento del afiliado o de la afiliada en actividad que prev茅n los art铆culos 97 y 98, el per铆odo correspondiente a la licencia por maternidad establecida por las leyes de alcance nacional y Convenios Colectivos de Trabajo respectivos.鈥
  • A efectos de acreditar el per铆odo de licencia por maternidad y/o estado de excedencia, se considerar谩 la informaci贸n que surja de las Declaraciones Juradas remitidas por los empleadores en el SIPA.
  • En caso de que no surja informaci贸n en el SIPA, se considerar谩 v谩lido el per铆odo de licencia por maternidad o estado excedencia consignado en la Certificaci贸n de Servicios, siempre que la fecha de nacimiento del hijo hubiera ocurrido dentro del per铆odo inmediatamente anterior al de licencia por maternidad o durante el goce de la misma.
  • Los per铆odos de licencia invocados s贸lo podr谩n ser computados en tanto los servicios anteriores trabajados para el mismo empleador que las otorg贸 se encuentren probados y acreditados por ANSES, conforme la normativa vigente.
  • En todos los casos, la ANSES podr谩 solicitar pruebas adicionales a la persona solicitante de la prestaci贸n y/o realizar las verificaciones que considere necesarias a fin de dar por acreditados los per铆odos de licencia informados.
  • El DNU dispone adem谩s que los plazos de licencia por maternidad y de estado de excedencia se computar谩n como tiempo de servicio solo a los efectos de acreditar el derecho a una prestaci贸n previsional en todos los reg铆menes previsionales administrados por la ANSES, con el mismo car谩cter que los que desarrollaba la persona al momento de comenzar el usufructo de las mismas y siempre que se verifique que la mujer y/o persona gestante haya retornado a la misma actividad que realizaba al inicio de la licencia o del per铆odo de excedencia.
  • Para el caso de que la persona no retome la actividad o lo haga en una distinta, los servicios se computar谩n como del r茅gimen general.
  • La consideraci贸n de estos servicios no tendr谩 efecto alguno como incremento o bonificaci贸n de los haberes jubilatorios.
  • El tiempo de servicios a computar por el per铆odo de excedencia no podr谩 exceder los 6 meses (art铆culo 183, LCT).
  • El c贸mputo de los servicios establecidos por el DNU tendr谩 efecto solo para las prestaciones que se soliciten a partir del 19/07/21.
  • A efectos de computar los a帽os de servicios necesarios para el logro de la PBU, se deber谩 acreditar el cumplimiento de las condiciones establecidas al momento de la solicitud de la prestaci贸n previsional.
  • El reconocimiento de servicios podr谩 corresponder a m谩s de una mujer y/o persona gestante por el mismo hijo que haya nacido con vida o haya sido adoptado siendo menor de edad, si cada una de ellas cumple con los requisitos establecidos en la norma.
  • A los fines del c贸mputo del periodo adicional por hijo con discapacidad, la persona solicitante deber谩 acreditar dicha situaci贸n mediante el Certificado 脷nico de Discapacidad (CUD) o certificados de organismos nacionales o provinciales competentes en la materia. En su defecto, deber谩 acreditar por otros medios probatorios la discapacidad alegada.
  • La ANSES establecer谩 las pautas y medios de prueba necesarios para acreditar las condiciones establecidas para el reconocimiento de servicios.
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